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第十六章 会计政策、会计估计变更和差错更正
本章应关注的主要内容有：
(1)掌握会计政策变更的条件;
(2)掌握会计政策变更的会计处理;
(3)掌握会计估计变更的会计处理;
(4)掌握前期差错更正的会计处理;
(5)熟悉会计估计变更的条件。
【例题1】会计政策是指( )。
A.企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法
B.企业在会计确认中所采用的原则、基础和会计处理方法
C.企业在会计计量中所采用的原则、基础和会计处理方法
D.企业在会计报告中所采用的原则、基础和会计处理方法
【答案】A
【例题2】甲公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。2004年1月1日将发出存货由先进先出法改为加权平均法。2004年初存货账面余额等于账面价值40000元，50千克，2004年1月、2月分别购入材料600千克、350千克，单价分别为850元、900元，3月5日领用400千克，用未来适用法处理该项会计政策的变更，则2004年一季度末该存货的账面余额为( )元。
A.540000 B.467500
C.510000 D.519000
【答案】D
【解析】单位成本=(40000+600×850+350×900)÷(50+600+350)=865(元)，2004年一季度末该存货的账面余额=(50+600+350-400)×865=519000(元)。
【例题3】下列不属于会计政策变更的情形有( )。
A.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策
B.第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入
C.对价值为200元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法
D.由于持续通货膨胀，企业将存货发出的计价方法由先进先出法改为加权平均法。
【答案】ABC
【例题4】下列事项中，符合会计准则规定的会计政策变更的有( )。
A.按照会计准则、规章的要求采用新的会计政策
B.为提供更可靠、更相关的信息采用新的会计政策
C.对不重要的事项采用新的会计政策
D.对初次发生的事项采用新的会计政策
【答案】AB
【例题5】将经营性租赁的固定资产通过变更合同转为融资租赁固定资产，在会计上应当作为会计政策变更处理。( )
【答案】×
【例题6】长江公司系上市公司，从2007年1月1日首次执行企业会计准则，该公司2007年1月1日将对黄河公司的一项短期股票投资重新分类为交易性金融资产。2007年1月1日，该短期投资的账面余额为200万元，已计提短期投资跌价准备10万元，公允价值为160万元。该公司按净利润的10%提取盈余公积，长江公司适用的所得税税率为33%。2007年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为150万元。
要求：(1)编制长江公司2007年1月1日首次执行企业会计准则的会计分录。
(2)将2007年1月1日资产负债表部分项目的调整数填入下表。
2007年1月1日资产负债表部分项目的调整数
项目 金额(万元)调增(+)调减(-)
短期投资
短期投资跌价准备
交易性金融资产
盈余公积
未分配利润
(3)编制2007年12月31日交易性金融资产公允价值变动及确认递延所得税的会计分录。
【答案】
(1) 借：交易性金融资产―成本 160
短期投资跌价准备 10
利润分配―未分配利润 20.1
递延所得税资产 9.9
贷：短期投资 200
借：盈余公积 2.01
贷：利润分配―未分配利润 2.01
(2)
2007年1月1日资产负债表部分项目的调整数
项目 金额(万元)调增(+)调减(-)
短期投资 -200
短期投资跌价准备 -10
交易性金融资产 +160
递延所得税资产 +9.9
盈余公积 -2.01
未分配利润 -18.09
(3)借：公允价值变动损益 10
贷：交易性金融资产―公允价值变动 10
借：递延所得税资产 3.3
贷：所得税费用 3.3
【例题7】甲股份有限公司2008年度实现净利润1000000元，适用的所得税税率为33%，按净利润的10%计提法定盈余公积。该公司所得税采用债务法核算。有关事项如下：
(1)考虑到技术进步因素，自2008年1月1日起将一套办公自动化设备的使用年限改为5年。该套设备系2005年 12月28日购入并投入使用，原价为 810000元，预计使用年限为 8年，预计净残值为 10000元，采用直线法计提折旧。按税法规定，该套设备的使用年限为8年，并按直线法计提折旧。
(2)2008年底发现如下差错：
①2008年2月份购入一批管理用低值易耗品，价款6000元，误记为固定资产，至年底已提折旧600元计入管理费用。甲公司对低值易耗品采用领用时一次摊销的方法，至年底该批低值易耗品已被管理部门领用50%。
②2007年3月 3日购入的一项专利权，价款15000元，会计和税法规定的摊销期均为15年，但2008年未予摊销。
③2007年 11月 3日销售的一批产品，符合销售收入确认条件，已经确认收入300000元，但销售成本 250000元尚未结转，在计算2007年度应纳税所得额时也未扣除该项销售成本。假定此项销售成本可计入2008年应纳税所得额。
要求：
(1)计算2008年该套办公自动化设备应计提的折旧额，以及上述会计估计变更对2008年度所得税费用和净利润的影响额，并列出计算过程。
(2)编制上述差错更正相关的会计分录(不考虑期末结转损益类科目的影响。涉及应交税金的，应写出明细科目)
【答案】
(1)原年折旧额=(810000-10000)÷8=100000元
已提折旧=100000×2=200000元
2008年应计提折旧=(810000-10000-200000)÷(5-2)=200000元
对2008年度所得税费用影响额=(200000-100000)×33%=33000元
对2008年度净利润的影响额=200000-100000-33000=67000元
(2)差错更正的会计分录
①借：低值易耗品 6000
贷：固定资产 6000
借：累计折旧 600
贷：管理费用 600
借：管理费用 3000
贷：低值易耗品 3000
②借：管理费用 1000
贷：累计摊销 1000
③借：以前年度损益调整 250000
贷：库存商品 250000
借：应交税费-应交所得税 82500
贷：以前年度损益调整 82500
借：利润分配-未分配利润 167500
贷：以前年度损益调整 167500
借：盈余公积 16750
贷：利润分配-未分配利润 16750
【例题8】甲公司系国有独资公司,经批准自2008年1月1日起执行《企业会计准则》。甲公司对所得税一直采用债务法核算,适用的所得税税率为33%。甲公司自设立以来,一直按净利润的10%计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积。
(1)为执行《企业会计准则》,甲公司对2008年以前的会计资料进行复核,发现以下问题:
①甲公司自行建造的办公楼已于2007年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2007年6月30日,该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2007年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元,其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2007年7月至12月期间发生的利息50万元,应计入管理费用的支出140万元。
该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。至2008年1月1日,甲公司尚未办理结转固定资产手续。
结转固定资产并计提2007年下半年应计提折旧的调整
借：固定资产 2000
贷：在建工程 2000
借：以前年度损益调整 50
贷：累计折旧 50
借：以前年度损益调整 190
贷：在建工程 190
②以400万元的价格于2006年7月1日购入的一套计算机软件,在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策,该计算机软件应作为无形资产确认入账,预计使用年限为5年,采用直线法摊销。
无形资产差错的调整
2008年期初无形资产已摊销金额=400/5×1.5=120(万元)
借：无形资产 400
贷：以前年度损益调整 400
借：以前年度损益调整 120
贷：累计摊销 120
③“其他应收款”账户余额中的600万元未按期结转为费用,其中应确认为2007年销售费用的为400万元、应确认为2006年销售费用的为200万元。
对销售费用差错的调整
借：以前年度损益调整 600
贷：其他应收款 600
④误将2006年12月发生的一笔销售原材料收入1000万元,记入2007年1月的其他业务收入;误将2007年12月发生的一笔销售原材料收入2000万元,记入2008年1月的其他业务收入。其他业务收入2006年的毛利率为20%,2007年的毛利率为25%。
对其他业务核算差错的调整
借：其他业务收入 2000
贷：以前年度损益调整 500
其他业务成本 1500
假定上述事项涉及损益的事项均可调整应交所得税。
(2)2008年7月1日,鉴于更为先进的技术被采用,经董事会决议批准,决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年,预计净残值为零,仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2006年12月购入,并于当月投入公司管理部门使用,入账价值为10500万元;购入当时预计使用年限为10年,预计净残值为500万元。
假定:
(1)甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。
(2)上述差错均具有重要性。
要求:
(1)对资料(1)中的差错进行更正处理。
(2)根据资料(2)中的变更,计算B设备2008年应计提的折旧额。
⑤对差错导致的利润分配影响的调整
借：利润分配―一未分配利润 40.2
应交税费―一应交所得税 19.8
贷：以前年度损益调整 60
借：盈余公积 4.02
贷：利润分配―一未分配利润 4.02
(2)根据资料(2)中的会计变更，计算B设备2008年应计提的折旧额
2008年6月30日已计提折旧额=(10500-500)÷10×1.5=1500(万元)
2008年变更后计提的折旧额=(10500-1500)÷(6-1.5)×0.5=1000(万元)
2008年应计提折旧额=(10500-500)÷10÷2+1000=1500(万元)。
第十七章 资产负债表日后事项
本章应关注的主要内容有：(1)掌握资产负债表日后事项的概念;(2)掌握资产负债表日后事项涵盖的期间;(3)掌握资产负债表日后调整事项的概念及处理方法;(4)掌握资产负债表日后非调整事项的概念及处理方法。
【例题1】资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的调整事项在进行调整处理时，下列不能调整的项目是( )。
A.货币资金收支项目
B.涉及应收账款的事项
C.涉及所有者权益的事项
D.涉及损益调整的事项
【答案】A
【例题2】某上市公司2007年度财务会计报告批准报出日为2008年4月20日。公司在2008年1月1日至4月20日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是( )。
A.发生重大企业合并或处置子公司
B.2007年销售的商品600万元，因产品质量问题，客户于2008年2月8日退货
C.公司董事会提出2007年度利润分配方案为每10股送3股股票股利
D.公司支付2007年度财务会计报告审计费40万元
【答案】B
【例题3】上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中，属于非调整事项的有( )。
A.因发生火灾导致存货严重损失
B.以前年度售出商品发生退货
C.董事会提出股票股利分配方案
D.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错
【答案】AC
【例题4】 甲股份有限公司在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有( )。(2004年考题)
A.增发股票
B.出售子公司
C.发生洪涝灾害导致存货严重毁损
D.报告年度销售的部分产品被退回
【答案】ABC
【例题5】甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%，适用的所得税税率为33%，所得税采用债务法核算。除特别说明外，甲公司采用账龄分析法计提坏账准备，3个月以内账龄的应收款项计提坏账准备的比例为5‰。根据税法规定，按应收款项期末余额5‰计提的坏账准备允许在税前抵扣。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。
甲公司2004年度所得税汇算清缴于2005年2月28日完成，在此之前发生的2004年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司2004年度财务报告于2005年3月31日经董事会批准对外报出。
2005年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项;
(1)1月14日，甲公司收到乙公司退回的2004年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为200万元，增值税为34万元，销售成本为185万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至2005年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。
(2)2月25日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失230万元。
(3)2月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款250万元(含增值税)收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2004年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的50%计提了坏账准备。
(4)3月5日，甲公司发现2004年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至2004年12月31日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售。
(5)3月15日，甲公司决定以2 400万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%。
(6)3月28日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积620万元，分配现金股利210万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2004年12月31日资产负债表相关项目。
要求：
(1)指出甲公司发生的上述(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(6)事项哪些属于调整事项。
(2)对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。
(3)填列甲公司2004年12月31日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额(调增数以“+”表示，调减数以“-”表示)。
(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1)调整事项有：(1)、(3)、(4)、(6)。
(2)事项①
借：以前年度损益调整 200
应交税费―应交增值税(销项税额) 34
贷：应收账款 234
借：库存商品 185
贷：以前年度损益调整 185
借：坏账准备 1.17(234×0.5%)
贷：以前年度损益调整 1.17
借：应交税费―应交所得税 4.56 〔(200-185-1.17)×33%〕
贷：以前年度损益调整 4.56
借：利润分配―未分配利润 9.27
贷：以前年度损益调整 9.27
借：盈余公积 0.93
贷：利润分配―未分配利润 0.93
事项③
借：以前年度损益调整 125
贷：坏账准备 125
借：递延所得税资产 41.25
贷：以前年度损益调整 41.25
借：利润分配―未分配利润 83.75
贷：以前年度损益调整 83.75
借：盈余公积 8.38
贷：利润分配―未分配利润 8.38
事项④
借：库存商品 200
贷：累计折旧 200
事项⑥
借：应付股利 210
贷：利润分配―未分配利润 210
(3)
资产负债表项目 调整金额(万元)
应收账款 -357.83 (-234+1.17-125)
存货 +385 (185+200)
固定资产 -200 (折旧)
递延所得税资产 +41.25
应交税费 -38.56(-34-4.56)
应付股利 -210
盈余公积 -9.31 (-0.93-8.38)
未分配利润 +126.29 (-9.27+0.93-83.75+8.38+210)
【例题6】东方公司为股份有限公司(系上市公司)，适用的增值税率为17%，销售价格中均不含增值税额;所得税采用债务法核算，适用的所得税率为33%(假定不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费，并假设除下列各项外，无其他纳税调整事项)。2007年度的财务会计报告于2008年4月30日批准报出。该公司2007年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的净利润为8000万元。该公司2007年和2008年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下：
(1) 2007年11月25日，东方公司与W企业签订销售合同。合同规定，东方公司向W企业销售D电子设备10台，每台销售价格为100万元，每台销售成本为80万元。
11月28日，东方公司又与W企业就该D电子设备签订补充合同。该补充合同规定，东方公司应在2008年3月31日前以每台102万元的价格，将D电子设备全部购回。
东方公司已于2007年12月1日发出D电子设备并收到销售价款。东方公司的会计处理如下：
借：银行存款 1170
贷：主营业务收入 1000
应交税费―应交增值税(销项税额) 170
借：主营业务成本 800
贷：库存商品 800
要求：
(1)根据会计准则规定，说明东方公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的[只需注明上述资料的序号即可，如事项(1)处理正确，或事项(1)处理不正确]。
(2)对上述交易和事项不正确的会计处理，简要说明不正确的理由和正确的会计处理。
(3)如因上述交易和事项影响2007年度利润总额的，请重新计算该公司2007年度的利润总额，并列出计算过程。
【答案】
(1)
事项(5)处理正确。事项(1)、(2)、(3)、(4)、(6)、(7)、(8)、(9)和(10)处理不正确。
(2)
事项(1)属于售后回购业务，按会计制度规定不能确认收入。正确的做法不能确认收入和结转销售成本，在2007年应确认财务费用5万元[(102-100)×10÷4×1]。
(2)2007年3月10日，东方公司与某传媒公司签订合同，由该传媒公司负责东方公司新产品半年的广告宣传业务。合同约定的广告费为150万元，东方公司已于2007年3月20日将其一次性支付给了该传媒公司。该广告于2007年5月1日见诸于媒体。
东方公司预计该广告将在2年内持续发挥宣传效应，由此将支付的150万元广告费计入长期待摊费用，并于广告开始见诸于媒体的当月起按2年分月平均摊销。
【答案】
事项(2)东方公司应将150万元的广告费全部计入2007年营业费用。
(3)2007年10月18日，东方公司与丁企业签订一项电子设备的设计合同，合同总价款为200万元。东方公司自11月1日起开始该电子设备的设计工作，至12月31日已完成设计工作量的40%，发生设计费用50万元;按当时的进度估计，2008年 3月30日将全部完工，预计将再发生费用75万元。丁企业按合同已于12月1日一次性支付全部设计费用200万元。
东方公司在2007年将收到的200万元全部确认为收入，并将已发生的设计费用结转为成本。
【答案】
事项(3)属于提供劳务合同相关的收入确认。该公司在2007年只完成合同规定的设计工作量的40%，60%的工作量将在2008年完成，该公司应按已完成合同的40%的工作量确认劳务合同收入。
(4)东方公司自2005年起设立专门机构研究和开发某一种新产品。2005年度和2006年度分别发生研究开发费用100万元和200万元，均计入“无形资产--研究与开发费用”科目。新产品于2007年1月1日研制成功并于当月正式投产。东方公司预计该新产品可在市场上销售5年，因此将该项研究与开发费用自2007年1月起分5年平均分期摊入管理费用。2005年研究开发费用100万元中有40万元属于研究费用，60万元属于开发费用并符合无形资产的确认条件。
【答案】
事项(4)按照《企业会计准则――无形资产》规定，东方公司应将2005年度研发费中40万元的研究费用计入当期管理费用，不应计入无形资产成本。2007年不应摊销该部分研究费用。
(5)2008年3月5日，东方公司董事会提议发放现金股利300万元，2007年年报对外报出前，东方公司尚未召开股东大会审议董事会提出的议案。
对董事会提议发放的现金股利，东方公司在2007年年报中未确认一项负债。
【答案】上述做法正确。
(6)2007年1月1日东方公司对西方公司进行长期股权投资，占西方公司有表决权资本的10%，对西方公司不具有重大影响。2008年2月1日，东方公司对西方公司追加投资，占西方公司的股权比例提高到30%，由此东方公司能够对西方公司的财务和经营政策施加重大影响。
对西方公司增加投资后，东方公司由成本法改按权益法核算该股权投资，并追溯调整了2007年年报相关项目的金额，此项使2007年利润表中的投资收益增加了100万元。
【答案】
事项(6)此项不属于资产负债表日后调整事项，不能追溯调整2007年年报相关项目的金额。
(7)东方公司2007年2月1日向北方公司投出一台设备，从而持有北方公司5%的股份。投出时该设备的原价为2000万元，已提折旧200万元，已提减值准备50万元，双方协商价为1900万元。不考虑其他相关税费。东方公司的会计处理如下：
借：固定资产清理 1750
累计折旧 200
固定资产减值准备 50
贷：固定资产 2000
借：长期股权投资―北方公司 1900
贷：固定资产清理 1750
资本公积 150
【答案】
事项(7)不应确认资本公积。应确认营业外收入150万元。
(8)东方公司2005年12月10日购入一台设备投入行政管理部门使用，该设备原价为1000万元，预计使用年限为10年，无残值，采用年限平均法计提折旧。2007年12月31日该设备的公允价值减去处置费用后的净额为750万元，持有该设备的预计未来现金流量现值为780万元。该设备2007年12月31日尚未计提减值准备。东方公司2007年12月31日该设备计提减值准备的会计处理如下：
借：资产减值损失 50
贷：固定资产减值准备 50
【答案】
事项(8) 固定资产2007年12月31日的可收回金额为780万元，其账面净值=1000-1000÷10×2=800万元，应计提减值准备20万元。
(9)东方公司销售一批商品给戊公司，价款600万元(含增值税)。按双方协议规定，款项应于2007年3月20日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，戊公司不能在规定的时间内偿付东方公司。经协商，于2007年3月20日进行债务重组。重组协议如下：戊公司用一批产品抵偿所欠东方公司的债务，该批产品的成本为300万元，发票上注明的售价为400万元(与公允价值相等)，增值税为68万元。假定东方公司为债权计提的坏账准备为50万元。
东方公司债务重组日的会计处理如下：
借：库存商品 482
应交税费―应交增值税(进项税额) 68
坏账准备 50
贷：应收账款 600
【答案】
事项(9)东方公司应按所接受商品的售价作为库存商品的成本，正确的会计处理如下：
借：库存商品 400
应交税费―应交增值税(进项税额) 68
坏账准备 50
营业外支出 82
贷：应收账款 600
(10)2007年1月10日，东方公司取得一项使用寿命不确定的无形资产200万元，该无形资产2007年12月31日的可收回金额为220万元。东方公司对该项无形资产按10年采用直线法摊销，2007年摊销了20万元。
【答案】
事项(10)使用寿命不确定的无形资产不能摊销，期末可能计提减值准备，该项无形资产期末的可收回金额大于其账面价值，所以不能计提减值准备。
(3)
事项(1)应调减利润总额=(1000-800)+5=205万元。
事项(2)应调减利润总额= 150-150÷2×8/12 =100万元。
事项(3)应调减利润总额=200×60%=120万元
事项(4)应调增利润总额=40÷5=8万元。
事项(6)应调减利润总额100万元。
事项(7)应调增利润总额150万元。
事项(8)应调增利润总额30万元。
事项(9)应调减利润总额82万元。
事项(10)应调增利润总额20万元。
该公司2007年利润总额=8000-205-100-120+8-100+150+30-82+20= 7601万元。
第十八章 外币折算
本章应关注的主要内容有：(1)掌握外币交易的会计处理;(2)掌握非恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算方法;(3)熟悉境外经营处置的会计处理;(4)熟悉记账本位币的确定方法;(5)了解恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算方法。
【例题1】我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是( )。
A.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易
B.该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易
C.该企业的编报货币为美元
D.该企业的编报货币为人民币
【答案】C
【例题2】某中外合资经营企业注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，但未约定折算汇率。中、外投资者分别于2001年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。2001年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：8.20、1：8.25、 l：8.24和1：8.30。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。该企业2001年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币( )万元。
A.3280
B.3296
C.3285
D.3320
【答案】C
【解析】该企业2001年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额=300×8.2+100×8.25=3285万元
【例题3】企业选定记账本位币，应当考虑的因素有( )。
A.该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算
B.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算
C.融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币
D.影响当期汇兑差额数额的大小
【答案】ABC
【解析】企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：(1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算;(2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算;(3)融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
【例题4】企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有( )。
A.应收及预付款项
B.交易性金融资产
C.持有至到期投资
D.盈余公积
【答案】ABC
【解析】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。盈余公积属于所有者权益项目，应采用发生时的即期汇率折算。
【例题5】国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年12月5日以每股7港元的价格购入乙公司的H股10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元=1元人民币，款项已支付。2007年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股8元，当日汇率为1港元=0.9元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司2007年12月31日应确认的公允价值变动损益为( )元。
A.2000
B.0
C.-1000
D.1000
【答案】B
【解析】应确认的公允价值变动损益=10000×8×0.9-10000×7×1=2000元。
【例题6】华燕有限责任公司(以下简称华燕公司)外币业务采用与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，假定每月月初的市场汇率即为与交易发生日即期汇率近似，按月计算汇兑差额。
(1)20×1年1月1日的市场汇率为1美元=8.5元人民币。各外币账户的年初余额如下：
应收账款400万美元，人民币金额为3340万元
银行存款700万美元，人民币金额为5845万元
应付账款160万美元，人民币金额为1336万元
长期借款500万美元，人民币金额为4175万元(仅为购建甲固定资产而借入)
(2)公司20×1年1月有关外币业务如下：
①本月发生应收账款200万美元。
②本月收回应收账款100万美元，款项已存入银行。
③以外币银行存款偿还为购建甲固定资产的外币借款120万美元。该项固定资产正在建造中。
④接受投资者投入的外币资本1000万美元，作为实收资本，收到外币当日的市场汇率为l美元=8.35元人民币，外币已存入银行。
(3)1月31日的市场汇率为1美元=8.4元人民币。
要求：
(1)编制华燕公司接受外币资本投资的会计分录。
(2)分别计算20×1年1月31日各外币账户的汇兑收益或损失金额。
(3)计算当月应计入损益的汇兑收益或损失金额。
(4)编制月末与汇兑差额有关的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1)编制华燕公司接受外币资本投资的会计分录
借：银行存款 8350
贷：实收资本 8350
(2)分别计算20×1年1月31日各外币账户的汇兑收益或损失金额
银行存款(外币户--美元)账户汇兑收益=(700+100+1000-120)×8.4-(5845+1000×8.35+100×8.5-120× 8.5)=87(万元)
应收账款账户汇兑收益=(400+200-100)×8.4-(3340+200×8.5-100×8.5)=10(万元)
长期借款账户汇兑损失=(500-120)×8.4-(4175 -120×8.5)=37(万元)
应付账款账户汇兑损失=160×8.4-1336=8(万元)
(3)计算当月应计入损益的汇兑收益或损失金额
应计入损益的汇兑收益=87+10-8=89(万元)
(4)编制月末与汇兑差额有关的会计分录
借：应收账款 10
银行存款 87
贷：应付账款 8
财务费用 89
借：在建工程 37
贷：长期借款 37
第十九章 财务报告(一)
本章应关注的主要内容有：(1)掌握资产负债表的内容、格式和编制方法;(2)掌握利润表的内容、格式和编制方法;(3)掌握现金流量表的内容、格式和编制方法;(4)掌握所有者权益变动表的内容、格式和编制方法;(5)掌握每股收益的计算方法;(6)掌握合并财务报表的概念和合并财务报表范围的确定原则;(7)掌握合并资产负债表的内容、格式和编制方法;(8)掌握合并利润表的内容、格式和编制方法;(9)掌握合并现金流量表的内容、格式和编制方法;(10)掌握合并所有者权益变动表的内容、格式和编制方法;(11)掌握分部报告的内容、结构和编制方法;(12)掌握关联方的判断原则和披露要求;(13)熟悉附注的概念和报表重要项目的说明。
第十九章 财务报告(二)
【例题1】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利，在现金流量表中应计入的项目是( )。
A.投资所支付的现金
B.支付的其他与经营活动有关的现金
C.支付的其他与投资活动有关的现金
D.分配股利、利润或偿付利息所支付的现金
【答案】C
【解析】应计入的项目是“支付的其他与投资活动有关的现金”。
【例题2】甲公司为乙公司和丙公司的母公司，丙公司为丁公司的主要原材料供应商。在不考虑其他因素的情况下，下列公司之间，不构成关联方关系的是( )。
A.甲公司与乙公司
B.甲公司与丙公司
C.丙公司与丁公司
D.乙公司与丙公司
【答案】C
【例题3】某企业当期净利润为600万元，投资收益为100万元，与筹资活动有关的财务费用为50万元，经营性应收项目增加75万元，经营性应付项目减少25万元，固定资产折旧为40万元，无形资产摊销为10万元。假设没有其他影响经营活动现金流量的项目，该企业当期经营活动产生的现金流量净额为( )万元。
A.400
B.850
C.450
D.500
【答案】D
【解析】企业当期经营活动产生的现金流量净额=600-100+50-75-25+40+10=500万元。
【例题4】甲公司只有一个子公司乙公司，2007年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品提供劳务收到现金”项目的金额分别为2000万元和1000万元， “购买商品接受劳务支付现金”项目的金额分别为1800万元和800万元。2007年甲公司向乙公司销售商品收到现金100万元，不考虑其他事项，合并现金流量表中“销售商品提供劳务收到现金”项目的金额为( )万元。
A.3000
B.2600
C.2500
D.2900
【答案】D
【解析】“销售商品提供劳务收到现金”项目的金额=(2000+1000)-100=2900万元。
【例题5】某上市公司2007年初发行在外的普通股10000万股，2007年3月2日新发行4500万股，12月1日回购1500万股，以备将来奖励职工。该公司2007年实现净利润2725万元。不考虑其他因素，该公司2007年每股收益为( )元。
A.0.2725
B.0.21
C.0.29
D.0.2
【答案】D
【解析】普通股加权平均数=10000×12/12+4500×10/12-1500×1/12=13625万股，每股收益=2725÷13625=0.2元。
【例题6】下列项目中，属于分部费用的有( )。
A.营业成本
B.营业税金及附加
C.销售费用
D.所得税费用
【答案】ABC
【例题7】某商业企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2002年有关资料如下：
(1)资产负债表有关项目年初、年末余额和部分账户发生额如下(单位：万元)：
账户名称 年初余额 本年增加 本年减少 年末余额
应收账款 3000 2800
应收票据 600 650
长期股权投资 200 50(出售) 250
存货 2500 2200
应付账款 900 800
应交税费
应交增值税 100 527(销项税额) 207(已交)
300(进项税额) 120
应交所得税 30 100 40
短期借款 500 400 700
(2)利润表有关账户本年发生额如下(单位：万元)：
账户名称 借方发生额 贷方发生额
营业收入 3000
营业成本 1700
投资收益：
出售长期股权投资 20
(3)其他有关资料如下：
取得长期股权投资已支付现金，出售长期股权投资已收到现金;应收、应付款项均以现金结算;应收账款变动数中含有本期计提的坏账准备5万元。存货本期减少额中含有工程项目领用本企业商品80万元，该批产品计税价为100万元。不考虑该企业本年度发生的其他交易和事项。
要求：计算以下现金流入和流出(要求列出计算过程)：
(1)销售商品、提供劳务收到的现金;(2)购买商品、接受劳务支付的现金;(3)支付的各项税费;(4)收回投资所收到的现金;(5)取得借款所收到的现金;(6)偿还债务所支付的现金;(7)投资所支付的现金。
【答案】
(1)销售商品、提供劳务收到现金=销售商品产生的收入和增值税销项税额3510万元(3000+527-100×17%)+应收账款(期初-期末)(3000-2800)+应收票据(期初-期末)(600-650)-本期计提的坏账准备5万元=3655万元
(2)购买商品、接受劳务支付的现金=购买商品产生的销售成本和增值税进项税额2000(1700+300)万元+存货(期末-期初)(2200-2500)+应付账款(期初-期末)(900-800)+工程项目领用本企业商品80万元=1880万元
(3)支付的各项税费=实际交纳的增值税款207 万元 +支付的所得税款90 万元 (30+100-40)=297 万元
(4)收回投资所收到的现金=20+50=70 万元
(5)取得借款所收到的现金=400 万元 (短期借款本年增加数)
(6)偿还债务所支付的现金=200 万元(500+400-700) (短期借款本期减少数)
(7)投资所支付的现金=100万元(长期股权投资本期增加数)(50+250-200)
【例题8】广南股份有限公司(以下简称广南公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为33%，采用债务法核算所得税，不考虑其他相关税费，商品销售价格中均不含增值税额，商品销售成本按发生的经济业务逐项结转。销售商品及提供劳务均为主营业务，资产销售(出售)均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算，除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。
广南公司2007年12月发生的经济业务及相关资料如下：
(1)12月1日，向A公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为100万元。增值税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，款项尚未收取。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，N/30(假定现金折扣按销售价格计算)该批商品的实际成本为75万元。
要求:
(1)编制广南公司上述(1)至(10)和(12)项经济业务相关的会计分录(应交税费科目要求写出明细科目及专栏名称)。
【答案】
(1)编制广南公司上述(1)到(10)和(12)项经济业务相关的会计分录
(1)借：应收账款 117
贷：主营业务收入 100
应交税费--应交增值税(销项税额) 17
借：主营业务成本 75
贷：库存商品 75
(2)12月3日，收到B公司来函，要求对当年11月5日所购商品在销售价格上给予5%的折让(广南公司在该批商品售出时，已确认销售收入200万元，但款项尚未收取)经查核，该批商品存在外观质量问题，广南公司同意了B公司提出的折让要求。当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。
【答案】
(2)借：主营业务收入 10
应交税费--应交增值税(销项税额)1.7
贷：应收账款 11.7
(3)12月10日，收到A公司支付的货款.并存入银行。
(4)12月15日，与C公司签订一项专利技术使用权转让合同。合同规定:C公司有偿使用广南公司的该项专利技术，使用期为2年，一次性支付使用费100万元，广南公司在合同签订日提供该专利技术资料，不提供后续服务，与该项交易有关的手续已办妥，从C公司收取的使用费已存入银行。
【答案】
(3)借：银行存款 115
财务费用 2
贷：应收账款 117
(4)借：银行存款 100
贷：其他业务收入 100
(5)12月16日，与D公司签订一项为其安装设备的合同.合同规定，该设备安装期限为2个月，合同总价款为35.1万元(含增值税额)，合同签订日预收价款25万元。至12月31日，已实际发生安装费用14万元(均为安装人员工资)，预计还将发生安装费用6万元。广南公司按实际发生的成本占总成本的比例确定安装劳务的完工程度。假定该合同的结果能够可靠地估计。
【答案】
(5)借：银行存款 25
贷：预收账款 25
借：劳务成本 14
贷：应付职工薪酬 14
完工百分比=14÷(14+6)=70%
应确认收入=30×70%=21万元
借：预收账款 24.57
贷：主营业务收入 21
应交税费----应交增值税(销项税额) 3.57
借：主营业务成本 14
贷：劳务成本 14
(6)12月20日，收到E公司退回的商品一批，该批商品系当年 11月10日售出，销售价格为50万元，实际成本为45万元，售出时开具了增值税专用发票并交付E公司，但未确认该批商品的销售收入，货款也尚未收取。经查核，该批商品的性能不稳定，广南公司同意了E公司的退货要求，当日，广南公司办妥了退货手续，并将开具的红字增值税专用发票交给了E公司。
【答案】
(6)借：库存商品 45
贷：发出商品 45
借：应交税费----应交增值税(销项税额)8.5
贷：应收账款 8.5
(7)12月20日，与F公司签订协议销售商品一批，销售价格为800万元，根据协议，协议签订日预收价款400万元，余款于2003年1月31日交货时付清。当日，收到F公司预付的款项，并存入银行。
(8)12月21日，收到先征后返的增值税34万元，并存入银行。
(9)12月23日，收到国家拨入的专门用于技术研究的款项50万元，并存入银行。
【答案】
(7)借：银行存款 400
贷：预收账款 400
(8)借：银行存款 34
贷：营业外收入 34
(9)借：银行存款 50
贷：专项应付款 50
(10)12月31日，财产清查时发现一批原材料盘亏和一台固定资产报废， 盘亏的原材料实际成本为10万元，报废的固定资产原价为100万元，累计折旧为70万元，已计提的减值准备为10万元，原材料盘亏系计量不准所致。
【答案】
(10)借：待处理财产损溢 10
贷：原材料 10
借：管理费用 10
贷：待处理财产损溢 10
借：固定资产清理 20
累计折旧 70
固定资产减值准备 10
贷：固定资产 100
借：营业外支出 20
贷：固定资产清理 20
(11)除上述经济业务外，登记本月发生的其他经济业务形成的有关账户发生额如下:
账户名称 借方发生额(万元) 贷方发生额(万元)
其他业务成本 20
销售费用 15
管理费用 12.2
财务费用 10.3
营业税金及附加 6.5
投资收益 14.2
营业外收入 8
营业外支出 12.2(非资产处置损失)
(12)12月31日，计算交纳本月应交所得税(假定本月无纳税调整事项)。
【答案】
(12)借：所得税 23.1
贷：应交税费--应交所得税 23.1
要求:
(2)编制广南公司2007年12月份的利润表。
(答案中的金额单位用万元表示)。
利润表
编制单位：广南公司 2007年度 12月 单位：万元
项 目 本期金额
一、营业收入
减：营业成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
加：公允价值变动收益(损失以“-”号填列)
投资收益(损失以“-”号填列)
其中：对联营企业和合营企业的投资收益
二、营业利润(亏损以“-”号填列)
加：营业外收入
减：营业外支出
其中：非流动资产处置损失
三、利润总额(亏损总额以“-”号填列)
减：所得税费用
四、净利润(净亏损以“-”号填列)
(2)编制利润表
利润表
编制单位：广南公司 2007年度 12月 单位：万元
项 目 本期金额
一、营业收入 211
减：营业成本 109
营业税金及附加 6.5
销售费用 15
管理费用 22.2
财务费用 12.3
资产减值损失
加：公允价值变动收益(损失以“-”号填列)
投资收益(损失以“-”号填列) 14.2
其中：对联营企业和合营企业的投资收益
二、营业利润(亏损以“-”号填列) 60.2
加：营业外收入 42
减：营业外支出 32.2
其中：非流动资产处置损失 20
三、利润总额(亏损总额以“-”号填列) 70
减：所得税费用 23.1
四、净利润(净亏损以“-”号填列) 46.9
【例题9】长江公司为母公司，2007年1月1日，长江公司用银行存款33000万元从证券市场上购入大海公司发行在外80%的股份并能够控制大海公司。同日，大海公司账面所有者权益为40000万元(与可变认净资产公允价值相等)，其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。长江公司和大海公司不属于同一控制的两个公司。
(1)大海公司2007年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元;2007年宣告分派2006年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1100万元。
(2)长江公司2007年销售100件A产品给大海公司，每件售价5万元，每件成本3万元，大海公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年长江公司出售100件B产品给大海公司，每件售价6万元，每件成本3万元。大海公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元;2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。
(3)长江公司2007年6月20日出售一件产品给大海公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，大海公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。
要求：(1)编制长江公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。
(2)计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
(3)编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。(金额单位用万元表示。)
【答案】(1)
①2007年1月1日投资时：
借：长期股权投资―大海公司 33000
贷：银行存款 33000
② 2007年分派2006年现金股利1000万元：
借：应收股利 800(1000×80%)
贷：长期股权投资―大海公司 800
借：银行存款 800
贷：应收股利 800
③2008年宣告分配2007年现金股利1100万元：
应收股利=1100×80%=880万元
应收股利累积数=800+880=1680万元
投资后应得净利累积数=0+4000×80%=3200万元
应恢复投资成本800万元
借：应收股利 880
长期股权投资―大海公司 800
贷：投资收益 1680
借：银行存款 880
贷：应收股利 880
(2)
①2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(33000-800)+800+4000×80%-1000×80%=35400万元。
②2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(33000-800+800)+(800-800)+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520万元。
(3)
①2007年抵销分录
1)投资业务
借：股本 30000
资本公积 2000
盈余公积 1200 (800+400)
未分配利润 9800 (7200+4000-400-1000)
商誉 1000
贷：长期股权投资 35400
少数股东权益 8600 [(30000+2000+1200+9800)×20%]
借：投资收益 3200
少数股东损益 800
未分配利润―年初 7200
贷：本年利润分配--提取盈余公积 400
本年利润分配--应付股利 1000
未分配利润 9800
2)内部商品销售业务
借：营业收入 500(100×5)
贷：营业成本 500
借：营业成本 80 [ 40×(5-3)]
贷：存货 80
3)内部固定资产交易
借：营业收入 100
贷：营业成本 60
固定资产―原价 40
借：固定资产―累计折旧 4(40÷5×6/12)
贷：管理费用 4
②2008年抵销分录
1)投资业务
借：股本 30000
资本公积 2000
盈余公积 1700 (800+400+500)
未分配利润 13200 (9800+5000-500-1100)
商誉 1000
贷：长期股权投资 38520
少数股东权益 9380 [(30000+2000+1700+13200)×20%]
借：投资收益 4000
少数股东损益 1000
未分配利润―年初 9800
贷：提取盈余公积 500
应付股利 1100
未分配利润 13200
2)内部商品销售业务
A 产品：
借：未分配利润―年初 80
贷：营业成本 80
B产品：
借：营业收入 600
贷：营业成本 600
借：营业成本 60 [20×(6-3)]
贷：存货 60
3)内部固定资产交易
借：未分配利润―年初 40
贷：固定资产--原价 40
借：固定资产--累计折旧 4
贷：未分配利润―年初 4
借：固定资产--累计折旧 8
贷：管理费用 8
第二十章 行政事业单位会计
本章应关注的主要内容有：(1)掌握行政事业单位资产和负债的核算;(2)掌握行政事业单位净资产的核算;(3)掌握行政事业单位收入和支出的核算;(4)掌握国库集中收付制度;(5)熟悉行政事业单位会计报表。
【例题1】事业单位在财产清查时，对盘盈的事业用材料应进行的账务处理是( )。(2003年考题)
A.增加事业收入
B.增加其他收入
C.增加一般基金
D.冲减事业支出
【答案】D
【解析】对盘盈的事业用材料冲减事业支出。
【例题2】事业单位年终结账时，下列各类结余科目的余额，不应转入“结余分配”科目的是( )。(2003年考题)
A.“事业结余”科目借方余额
B.“事业结余”科目贷方余额
C.“经营结余”科目借方余额
D.“经营结余”科目贷方余额
【答案】C
【例题3】事业单位收到的下列款项中，不会引起事业结余增减变化的是( )。
A.收到财政部门核拨的预算外资金
B.收到财政部门核拨的事业费
C.收到财政部门核拨的专项资金
D.收到债券投资的利息收入
【答案】C
【例题4】某事业单位2001年年初事业基金中，一般基金结余为150万元。2001年该单位事业收入为5000万元，事业支出为4500万元;拨入专款为500万元，专款支出为400万元，该项目年末尚未最后完成;对外投资为300万元。假定不考虑计算交纳所得税和计提专用基金，则该单位2001年年末事业基金中，一般基金结余为( )万元。
A.350
B.450
C.650
D.750
【答案】A
【解析】一般基金结余=150+(5000-4500)-300=350(万元)。
【例题5】实行国库集中支付后，对于由财政直接支付的工资，事业单位应借记“事业支出”科目，贷记( )科目。
A.“财政补助收入”
B.“银行存款”
C.“现金”
D.“应付工资”
【答案】A
【例题6】事业单位年终结账后，下列会计科目无余额的有( )。(2003年考题)
A.财政补助收入
B.事业收入
C.经营收入
D.其他收入
【答案】ABCD
【例题7】下列各项中，属于事业单位事业基金的有( )。(2004年考题)
A.一般基金
B.专用基金
C.固定基金
D.投资基金
【答案】AD
【例题8】事业单位在有融资租入固定资产的情况下，如存在尚未付清的租赁费，则资产负债表中固定资产和固定基金两个项目的数字不相等。( )(2003年考题)
【答案】√