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第六章 金融资产
本章应关注的主要内容有：
(1)掌握金融资产的分类;
(2)掌握金融资产初始计量的核算;
(3)掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法;
(4)掌握各类金融资产后续计量的核算;
(5)掌握不同类金融资产转换的核算;
(6)掌握金融资产减值损失的核算。
手写板图示0601-01
期末摊余成本=期初摊余成本+按实际利率计算的利息收入-本期收回的本息-计提的准备
【例题1】长江公司2007年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1200万元，2007年6月30日计提坏账准备150万元，2007年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为950万元。2007年12月 31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为( )万元。
A.300 B.100
C.250 D.0
【答案】B
【解析】应计提的坏账准备=(1200-950)-150=100万元。
【例题2】A公司于2007年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元)，另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为( )万元。
A.700 B.800
C.712 D.812
【答案】C
【解析】交易费用计入成本，入账价值=200×(4-0.5)+12=712万元。
【例题3】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有( )。
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资
B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资
C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
【答案】AC
【例题4】关于金融资产的计量，下列说法中正确的有( )。
A.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额
B.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额
C.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益
D.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益
【答案】BD
【解析】A选项“交易性金融资产”计量时发生的交易费用应计入当期的投资收益中去。
【例题5】可供出售金融资产和持有至到期投资在符合一定条件时可重分类为交易性金融资产。( )
【答案】×
【解析】交易性金融资产和其他三类金融资产不能进行重分类。
【例题6】可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。( )
【答案】√
【解析】可供出售权益工具发生的减值损失转回时要借记“可供出售金融资产”，贷记“资本公积―其他资本公积”，只有债务工具回转时是通过损益资产减值损失转回。
【例题7】2007年5月10日，甲公司以620万元(含已宣告但尚未领取的现金股利20万元)购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元，5月30日，甲公司收到现金股利20万元。2007年6月30日该股票每股市价为3.2元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为3.6元，2008年1月3日以630万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。
要求：(1)编制上述经济业务的会计分录。
(2)计算该交易性金融资产的累计损益。
【答案】
(1)编制上述经济业务的会计分录。
①2007年5月10日购入时
借：交易性金融资产―成本 600
应收股利 20
投资收益 6
贷：银行存款 626
②2007年5月30日收到股利时
借：银行存款 20
贷：应收股利 20
③2007年6月30日
借：交易性金融资产―公允价值变动 40(200×3.2-600)
贷：公允价值变动损益 40
④2007年8月10日宣告分派时
借：应收股利 40(0.20×200)
贷：投资收益 40
⑤2007年8月20日收到股利时
借：银行存款 40
贷：应收股利 40
⑥2007年12月31日
借：交易性金融资产―公允价值变动 80(200×3.6-200×3.2)
贷：公允价值变动损益 80
⑦2008年1月3日处置
借：银行存款 630
公允价值变动损益 120
贷：交易性金融资产―成本 600
交易性金融资产―公允价值变动 120
投资收益 30
(2)计算该交易性金融资产的累计损益。
该交易性金融资产的累计损益=-6+40+40+80-120+30=64万元。
【例题8】 A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券四年期、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。
要求：编制A公司从2007年1月1日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。
【答案】
(1)2007年1月2日
借：持有至到期投资―成本 1000
应收利息 40(1000×4%)
贷：银行存款 1012.77
持有至到期投资―利息调整 27.23
(2)2007年1月5日
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
(3)2007年12月31日
应确认的投资收益=972.77×5%=48.64万元，“持有至到期投资―利息调整”=48.64-1000×4%=8.64万元。
借：应收利息 40
持有至到期投资―利息调整 8.64
贷：投资收益 48.64
(4)2008年1月5日
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
(5)2008年12月31日
应确认的投资收益=(972.77+8.64)×5%=49.07万元，“持有至到期投资―利息调整”=49.07-1000×4%=9.07万元。
借：应收利息 40
持有至到期投资―利息调整 9.07
贷：投资收益 49.07
(6)2009年1月5日
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
(7)2009年12月31日
“持有至到期投资―利息调整”=27.23-8.64-9.07=9.52万元，投资收益=40+9.52= 49.52万元。
借：应收利息 40
持有至到期投资―利息调整 9.52
贷：投资收益 49.52
(8)2010年1月1日
借：银行存款 1040
贷：持有至到期投资―成本 1000
应收利息 40
【例题9】2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为可供出售金融资产，另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该可供出售金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该可供出售金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。
要求：(1)编制上述经济业务的会计分录。
(2)计算该可供出售金融资产的累计损益。
【答案】
(1)编制上述经济业务的会计分录。
①2007年5月购入时
借：可供出售金融资产―成本 490
贷：银行存款 490
②2007年6月30日
借：资本公积―其他资本公积 40(490-60×7.5)
贷：可供出售金融资产―公允价值变动 40
③2007年8月10日宣告分派时
借：应收股利 12(0.20×60)
贷：投资收益 12
④2007年8月20日收到股利时
借：银行存款 12
贷：应收股利 12
⑤2007年12月31日
借：可供出售金融资产―公允价值变动 60(60×8.5-450)
贷：资本公积―其他资本公积 60
⑥2008年1月3日处置
借：银行存款 515
资本公积―其他资本公积 20
贷：可供出售金融资产―成本 490
可供出售金融资产―公允价值变动 20
投资收益 25
(2)计算该可供出售金融资产的累计损益。
该可供出售金融资产的累计损益=12+25=37万元。
【例题10】2007年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司公开发行的债券10000张，每张面值100元，票面利率为3%，每年1月1日支付上年度利息。购入时每张支付款项97元，另支付相关费用2200元，划分为可供出售金融资产。购入债券时的市场利率为4%。
2007年12月31日，由于乙公司发生财务困难，该公司债券的公允价值下降为每张70元，甲公司预计，如乙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。
2008年1月1日收到债券利息30000元。
2008年，乙公司采取措施使财务困难大为好转。2008年12月31日，该债券的公允价值上升到每张90元。
2008年1月1日收到债券利息30000元。
2009年1月10日，甲公司将上述债券全部出售，收到款项902000元存入银行。
要求：编制甲公司上述经济业务的会计分录。
【答案】
(1)2007年1月1日
借：可供出售金融资产―成本 1000000
贷：银行存款 972200
可供出售金融资产―利息调整 27800
(2)2007年12月31日
应收利息=1000000×3%=30000元
应确认的利息收入=972200×4%=38888元
2007年12月31日确认减值损失前，该债券的摊余成本= 972200+38888-30000=981088元。
应确认减值损失=981088-10000×70=281088元
借：应收利息 30000
可供出售金融资产―利息调整 8888
贷：投资收益 38888
借：资产减值损失 281088
贷：可供出售金融资产―公允价值变动 281088
(3)2008年1月1日
借：银行存款 30000
贷：应收利息 30000
(4)2008年12月31日
应收利息=1000000×3%=30000元
2008年1月1日， 该债券的摊余成本=981088-281088=700000元。
应确认的利息收入=700000×4%=28000元
减值损失回转前，该债券的摊余成本=700000+28000-30000=698000元。
2008年12月31日，该债券的公允价值=900000元
应回转的金额=900000-698000=202000元
借：应收利息 30000
贷：投资收益 28000
可供出售金融资产―利息调整 2000
借：可供出售金融资产―公允价值变动 202000
贷：资产减值损失 202000
(5)2009年1月1日
借：银行存款 30000
贷：应收利息 30000
(6)2009年1月10日
借：银行存款 902000
可供出售金融资产―公允价值变动 79088
―利息调整 20912
贷：可供出售金融资产―成本 1000000
投资收益 2000
第七章 长期股权投资
本章应关注的主要内容有：
(1)掌握同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法;
(2)掌握非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法;
(3)掌握以非企业合并方式取得的长期股权投资初始成本的确定方法;
(4)掌握长期股权投资权益法核算;
(5)掌握长期股权投资成本法核算;
(6)熟悉长期股权投资处置的核算。
【例题1】某投资企业于2007年1月1日取得对联营企业30%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600万元，账面价值为300万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2007年度利润表中净利润为1000万元。不考虑所得税和其他因素的影响，投资企业按权益法核算2007年应确认的投资收益为( )万元。
A.300 B.291
C.309 D.210
【答案】B
【解析】投资企业按权益法核算2007年应确认的投资收益=[1000-(600÷10-300÷10)]×30%=291万元。
【例题2】A公司于2007年1月1日用货币资金从证券市场上购入B公司发行在外股份的25%，实际支付价款500万元，另支付相关税费5万元，同日，B公司可辨认净资产的公允价值为2200万元。A公司2007年1月1日按被投资单位可辨认净资产的公允价值份额调整后的长期股权投资成本为( )万元。
A.550 B.505
C.500 D.555
【答案】A
【解析】长期股权投资的初始投资成本=500+5=505万元，小于B公司可辨认净资产的公允价值份额550万元(2200×25%)。调整后的长期股权投资成本为550万元。
【例题3】下列项目中，投资企业不应确认为投资收益的有( )。
A.成本法核算的被投资企业接受实物资产捐赠
B.成本法核算的被投资企业宣告的股利属于投资后实现的净利润
C.权益法核算的被投资企业宣告发放股票股利
D.权益法核算被投资单位实现净利润
【答案】AC
【例题4】对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的投资应采用成本法核算。( )
【答案】×
【例题5】关于同一控制下的企业合并，下列说法中正确的有( )。
A.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本
B.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方可辨认净资产公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本
C.长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积;资本公积不足冲减的，调整留存收益
D.长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当计入当期损益
【答案】AC
【解析】B选项，在同一控制下的企业合并不涉及到可辨认净资产公允价值。D选项差额应记入资本公积。
【例题6】下列项目中，应采用长期股权投资成本法核算的有( )。
A.对子公司的投资
B.对联营企业的投资
C.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资
D.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的投资
【答案】AC
【解析】采用成本法核算的条件有两个，一是投资企业能够对被投资单位实施控制的投资;二是投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资。
【例题7】北方股份有限公司(本题下称北方公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%;不考虑增值税以外的其他相关税费。
北方公司2007年至2009年与投资有关的资料如下：
(1)2007年1月20日，北方公司与东方公司签订资产置换协议，以一幢房屋换取东方公司所持有西方公司股权的20%(即北方公司取得股权后将持有西方公司股权的20%，并对西方公司具有重大影响)。
北方公司换出的房屋账面原价为2500万元，已计提折旧为400万元，已计提减值准备为100万元，公允价值为1880万元。
上述协议于2007年3月30日经北方公司临时股东大会和东方公司董事会批准，涉及的股权及资产的所有权变更手续于2007年4月1日完成。北方公司获得西方公司股权后，能够对西方公司施加重大影响。2007年4月1日，西方公司可辨认净资产公允价值为9400万元。假定取得投资时被投资单位各项资产的公允价值与账面价值的差额不具重要性。
(2)2007年西方公司资本公积增加100万元。
(3)2007年度，西方公司实现净利润的情况如下：l月份实现净利润120万元;2月至3月份实现净利润220万元;4月至12月份实现净利润800万元。
(4)2008年11月29日，北方公司与南方公司签订协议，将其所持有西方公司10%的股权转让给南方公司。股权转让协议的有关条款如下：①股权转让协议在经北方公司和南方公司股东大会批准后生效;②股权转让的总价款为1250万元，协议生效日南方公司支付股权转让总价款的40%，股权过户手续办理完成时支付60%的款项。北方公司转让所持有西方公司10%的股权后，对西方公司不再具有重大影响。假定北方公司持有西方公司股权投资在活跃市场上无报价、公允价值不能可靠计量。
(5)2008年12月10日，北方公司和南方公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，北方公司收到南方公司支付的股权转让总价款的40%。
(6)2008年度，西方公司实现净利润的情况如下：l月至11月份实现净利润700万元;12月份实现净利润100万元。
(7)2009年1月5日，上述股权转让的过户手续办理完毕。北方公司收到南方公司支付的股权转让总价款的60%。
(8)2009年3月20日，西方公司分派现金股利100万元。
除上述交易或事项外，西方公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。
要求：
(1)确定北方公司取得西方公司股份的股权转让日。
(2)编制北方公司2007年至2009年上述与投资业务有关的会计分录。
【答案】
(1)确定北方公司取得西方公司股份的股权转让日。
2007年4月1日
(2)编制北方公司2007年至2009年上述与投资业务有关的会计分录。
①借：固定资产清理 2000
累计折旧 400
固定资产减值准备 100
贷：固定资产 2500
借：长期股权投资 1880
营业外支出 120
贷：固定资产清理 2000
初始投资成本与应享有西方公司可辨认净资产公允价值份额相等(9400×20%=1880万元)。
②借：长期股权投资 20
贷：资本公积―其他资本公积 20
③借：长期股权投资 160(800×20%)
贷：投资收益 160
④无分录
⑤借：银行存款 500
贷：预收账款 500
⑥借：长期股权投资 160[(700+100)×20%]
贷：投资收益 160
⑦借：银行存款 750
预收账款 500
资本公积―其他资本公积 10
贷：长期股权投资 1110
投资收益 150
⑧借：应收股利 10
贷：长期股权投资 10
【例题8】甲公司2007年3月1日～2009年1月5日发生下列与长期股权投资有关的经济业务：
(1)甲公司2007年3月1日从证券市场上购入乙公司发行在外30%的股份并准备长期持有，从而对乙公司能够施加重大影响，实际支付款项2000万元(含已宣告但尚未发放的现金股利60万元，另支付相关税费10万元。2007年3月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为6600万元。
(2)2007年3月20日收到现金股利。
(3)2007年12月31日乙公司可出售金融资产的公允价值增加了200万元，使乙公司资本公积增加了200万元。
(4)2007年乙公司实现净利润510万元，其中1月份和2月份共实现净利润100万元，假定乙公司除一台设备外，其他资产的公允价值与账面价值相等。该设备2007年3月1日的账面价值为400万元，公允价值为520万元，采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年。
(5)2008年3月10日，乙公司宣告分派现金股利100万元。
(6)2008年3月25日，收到现金股利。
(7)2008年乙公司实现净利润612万元。
(8)2009年1月5日，甲公司将持有乙公司5%的股份对外转让，收到款项390万元存入银行。转让后持有乙公司25%的股份，对乙公司仍具有重大影响。
要求：(1)编制上述有关业务的会计分录。
(2)计算2009年1月5日出售部分股份后长期股权投资的账面价值。
【答案】
(1) 编制会计分录：
①借：长期股权投资 1950
应收股利 60
贷：银行存款 2010
借：长期股权投资 30(6600×30%-1950)
贷：营业外收入 30
②借：银行存款 60
贷：应收股利 60
③借：长期股权投资 60
贷：资本公积―其他资本公积 60
④乙公司按固定资产公允价值调整后的净利润=410-(520-400)÷10×10/12=400万元
借：长期股权投资 120(400×30%)
贷：投资收益 120
⑤借：应收股利 30
贷：长期股权投资 30
⑥借：银行存款 30
贷：应收股利 30
⑦乙公司按固定资产公允价值调整后的净利润=612-(520-400)÷10=600万元
借：长期股权投资 180(600×30%)
贷：投资收益 180
⑧长期股权投资的账面余额=1950+30+60+120-30+180=2310万元
借：银行存款 390
贷：长期股权投资 385(2310÷30%×5%)
投资收益 5
借：资本公积―其他资本公积 10(60÷30%×5%)
贷：投资收益 10
(2)长期股权投资的账面价值=2310-385=1925万元。
第八章 非货币性资产交换
本章应关注的主要内容有：
(1)掌握非货币性资产交换的认定;
(2)掌握非货币性资产交换具有商业实质的条件;
(3)掌握不涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算;
(4)掌握涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算;
(5)熟悉涉及多项资产的非货币性资产交换的核算。
【例题1】天山公司用一台已使用2年的甲设备从海洋公司换入一台乙设备，支付相关税费10000元，从海洋公司收取补价30000元。甲设备的原账面原价为500000元，原预计使用年限为5年，原预计净残值为5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备;乙设备的原账面原价为240000元，已提折旧30000元。两公司资产置换具有商业实质。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为250000元和220000元。天山公司换入乙设备的入账价值为( )元。
A.160000 B.230000
C.168400 D.200000
【答案】B
【解析】此项置换具有商业实质，且30000/250000=12%〈25%，应按换出资产的公允价值为基础确定。天山公司换入的乙设备的入账价值=250000+10000-30000=230000(元)。
【例题2】下列资产中，不属于货币性资产的是 ( )。
A.现金 B.应收账款
C.准备持有至到期的债券投资 D.预付账款
【答案】D
【例题3】非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，下列说法中正确的是( )。
A.按各项换入资产的公允价值确定
B.按各项换入资产的账面价值确定
C.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本
D.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本
【答案】C
【例题4】下列项目中，属于非货币性资产交换的有( )。
A.以公允价值100万元的原材料换取一项设备
B.以公允价值500万元的长期股权投资换取专利权
C.以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到20万元的补价
D.以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30万元的补价
【答案】ABC
【解析】30÷(70+30)×100%=30%>25%，“选项D”不属于非货币性资产交换。
【例题5】新东方股份有限公司(以下简称新东方公司)系工业生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为33%。新东方公司采用实际成本对发出材料进行日常核算。期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定在本题核算时，新东方公司和北方公司均不考虑增值税以外的其他税费。新东方公司2007年和2008年发生如下交易或事项：
(1)2007年3月10日，新东方公司购入一台不需安装的甲设备用于生产新产品，取得的增值税专用发票上注明设备买价为100万元(不含增值税额)、增值税进项税额为17万元。新东方公司以银行存款支付运杂费及途中保险费3万元。购入的设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，无残值。
(2)2007年12月31日，甲设备的可收回金额为86.4万元，此时预计设备尚可使用年限为4年。
(3)2008年4月30日，因新产品停止生产，新东方公司不再需要甲设备。新东方公司将甲设备与南方公司的一批A材料进行交换，换入的A材料用于生产B产品。双方商定设备的公允价值为80万元，换入原材料的发票上注明的售价为60万元，增值税额为10.2万元，新东方公司收到补价9.8万元。
(4)由于市场供需发生变化，新东方公司决定停止生产B产品。2008年6月30日，按市场价格计算的该批A材料的价值为60万元(不含增值税额)。销售该批A材料预计发生销售费用及相关税费为3万元。该批A材料在6月30日仍全部保存在仓库中。2008年6月30日前，该批A材料未计提跌价准备。
假定上述公司之间换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
要求：编制新东方公司购买甲设备、甲设备计提减值准备、非货币性资产交换和换入材料计提减值准备的会计分录。
【答案】
①2007年3月10日
借：固定资产 120
贷：银行存款 120
②2007年12月31日
2007年12月31日，设备的账面净值=120-120÷5×9/12=102(万元)
甲设备应计提减值准备=102-86.4=15.6(万元)
借：资产减值损失 15.6
贷：固定资产减值准备 15.6
③2008年4月30日
2008年4月30日设备的账面价值=86.4-86.4÷4×4/12=79.2(万元)
借：固定资产清理 79.2
固定资产减值准备 15.6
累计折旧 25.2
贷：固定资产 120
借：原材料 60
应交税费―应交增值税(进项税额) 10.2
银行存款 9.8
贷：固定资产清理 79.2
营业外收入 0.8(80-79.2)
④2008年6月30日
新东方公司6月30日对A材料计提的存货跌价准备=60-(60-3)=3(万元)
借：资产减值损失 3
贷：存货跌价准备 3
第九章 资产减值
本章应关注的主要内容有：
(1)掌握认定资产可能发生减值的迹象;
(2)掌握资产可收回金额的计量;
(3)掌握资产减值损失的确定原则;
(4)掌握资产组的认定方法及其减值的处理;
(5)了解商誉减值的会计处理。
【例题1】2007年12月31日，乙公司预计某生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元，2012年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为800万元;假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值;该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1900万元。2007年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值为2000万元。已知部分时间价值系数如下：
1年 2年 3年 4年 5年
5%的复利现值系数 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835
该生产线2007年12月31日应计提的减值准备为( )万元。
A.71.48 B.100
C.0 D.115.12
【答案】A
【解析】该生产线未来现金流量现值=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+800×0.7835=1928.52(万元)，而公允价值减去处置费用后的净额=1900(万元)，所以，该生产线可收回金额=1928.52(万元)，应计提减值准备=2000-1928.52=71.48(万元)。
【例题2】丙公司为上市公司，2007年1月1日，丙公司以银行存款6000万元购入一项无形资产。2008年和2009年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为4000万元和3556万元。该项无形资产的预计使用年限为10年，按月摊销。丙公司于每年末对无形资产计提减值准备;计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产于2010年7月1日的账面净值为( )万元。
A.4050 B.3250
C.3302 D.4046
【答案】A
【解析】 2008年12月31日无形资产账面净值=6000-6000÷10×2=4800(万元)，可收回金额为4000万元，账面价值为4000万元;2009年12月31日无形资产账面净值=4800-4000÷8=4300(万元)，2009年12月31日计提减值准备前的账面价值=4000-4000÷8=3500(万元)，可收回金额为3556万元，因无形资产的减值准备不能转回，所以账面价值为3500万元;2010年7月1日无形资产账面净值=4300-3500÷7÷2=4050(万元)。
【例题3】关于资产减值准则中规范的资产减值损失的确定，下列说法中正确的有( )。
A.可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备
B.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)
C.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回
D.确认的资产减值损失 ，在以后会计期间可以转回
【答案】ABC
【例题4】资产减值准则中的资产，除了特别规定外，只包括单项资产，不包括资产组。( )
【答案】×
【例题5】某企业于2005年9月5日对一生产线进行改扩建，改扩建前该固定资产的原价为2000万元，已提折旧400万元，已提减值准备200万元。
在改扩建过程中领用工程物资300万元，领用生产用原材料100万元，原材料的进项税额为17万元。发生改扩建人员工资150万元，用银行存款支付其他费用33万元。该固定资产于2005年12月20日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为100万元。
2006年12月31日该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为1602万元，预计未来现金流量现值为1693万元。
2007年12月31日该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为1580万元，预计未来现金流量现值为1600万元。
假定固定资产计提减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残值。
要求：(1)编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。计算改扩建后固定资产的入账价值。
(2)计算改扩建后的固定资产2006年计提的折旧额并编制固定资产计提折旧的会计分录。
(3)计算该固定资产2006年12月31日应计提的减值准备并编制相关会计分录。
(4)计算该固定资产2007年计提的折旧额并编制固定资产计提折旧的会计分录。
(5)计算该固定资产2007年12月31日应计提的减值准备并编制相关会计分录。
(6)计算该固定资产2008年计提的折旧额并编制固定资产计提折旧的会计分录。
(金额单位用万元表示。)
【答案】
(1)会计分录：
借：在建工程 1400
累计折旧 400
固定资产减值准备 200
贷：固定资产 2000
借：在建工程 300
贷：工程物资 300
借：在建工程 117
贷：原材料 100
应交税费--应交增值税(进项税额转出) 17
借：在建工程 150
贷：应付职工薪酬 150
借：在建工程 33
贷：银行存款 33
改扩建后在建工程账户的金额=1400+300+117+150+33=2000(万元)。
借：固定资产 2000
贷：在建工程 2000
(2)2006年计提折旧=(2000-100)÷10=190(万元)
借：制造费用 190
贷：累计折旧 190
(3)2006年12月31日计提减值准备前的固定资产的账面净值=2000-190=1810(万元)，可收回金额为1693万元，应计提减值准备117万元(1810-1693)。
借：资产减值损失 117
贷：固定资产减值准备 117
(4)2007年计提折旧=(1693-100)÷9=177(万元)
借：制造费用 177
贷：累计折旧 177
(5)2007年12月31日计提减值准备前的固定资产的账面价值=1693-177=1516(万元)，可收回金额为1600万元，不应计提减值准备，也不能转回以前年度计提的减值准备。
(6)2008年计提折旧=(1516-100)÷8=177(万元)
借：制造费用 177
贷：累计折旧 177
【例题6】某公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2007年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。减值测试时，C分公司资产组的账面价值为520万元(含合并商誉为20万元)。该公司计算C分公司资产的可收回金额为400万元。假定C分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产，其账面价值分别为250万元、150万元和100万元。假定C资产组中各项资产的预计使用寿命相同。
要求：计算商誉、甲设备、乙设备和无形资产应计提的减值准备并编制有关会计分录。
本例中，C资产组的账面价值=520万元，可收回金额=400万元，发生减值120万元。
C资产组中的减值额先冲减商誉20万元，余下的100万元分配给甲设备、乙设备和无形资产。
甲设备应承担的减值损失=100÷(250+150+100)×250=50(万元)
乙设备应承担的减值损失=100÷(250+150+100)×150=30(万元)
无形资产应承担的减值损失=100÷(250+150+100)×100=20(万元)
会计分录：
借：资产减值损失 120
贷：商誉减值准备 20
固定资产减值准备 80
无形资产减值准备 20
【例题7】长江公司在A、B、C三地拥有三家分公司，这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2007年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为200万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，A、B、C分公司和总部资产的使用寿命均为20年。减值测试时，A、B、C三个资产组的账面价值分别为320万元、160万元和320万元。长江公司计算得出A分公司资产的可收回金额为420万元，B分公司资产的可收回金额为160万元，C分公司资产的可收回金额为380万元。
要求：计算A、B、C三个资产组和总部资产计提的减值准备。
(1)将总部资产分配至各资产组
总部资产应分配给A资产组的数额=200×320/800=80(万元);
总部资产应分配给B资产组的数额=200×160/800=40(万元);
总部资产应分配给C资产组的数额=200×320/800=80(万元)。
分配后各资产组的账面价值为：
A资产组的账面价值=320+80=400(万元);
B资产组的账面价值=160+40=200(万元);
C资产组的账面价值=320+80=400(万元)。
(2)进行减值测试
A资产组的账面价值=400万元，可收回金额=420万元，没有发生减值;
B资产组的账面价值=200万元，可收回金额=160万元，发生减值40万元;
C资产组的账面价值=400万元，可收回金额=380万元，发生减值20万元。
将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配：
B资产组减值额分配给总部资产的数额=40×40/200=8(万元)，分配给B资产组本身的数额=40×160/200=32(万元)。
C资产组减值额分配给总部资产的数额=20×80/400=4(万元)，分配给B资产组本身的数额=20×320/400=16(万元)。
A资产组没有发生减值， B资产组发生减值32万元， C资产组发生减值16万元，总部资产发生减值=8+4=12(万元)。
【例题8】长江公司2002年12月20日甲生产线生产光学器材，由A、B、C三部机器构成，初始成本分别为600万元，600万元和800万元。使用年限为10年，预计净残值为零，以年限平均法计提折旧。三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。2007年该生产线所生产光学产品有替代产品上市，到年底导致公司光学产品销路锐减40%，因此，公司于年末对该条生产线进行减值测试。经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，得到其现值为820万元。而公司无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额，则以预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。2007年末C机器的公允价值减去处置费用后的净额为388万元，A、B机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。整条生产线已使用5年，预计尚可使用5年。
要求：(1)确定2007年12月31日资产组账面价值。
(2)计算资产减值损失，将计算结果填入下表。
资产减值损失计算表
项目 机器A 机器B 机器C 整条生产线(资产组)
账面价值
可收回金额
减值损失
减值损失分摊比例
分摊减值损失
分摊后账面价值
尚未分摊的减值损失
二次分摊比例
二次分摊减值损失
二次分摊后应确认减值损失总额
二次分摊后账面价值
(3)编制计提资产减值损失的会计分录。
【答案】
(1)资产组账面价值=(600+600+800)-(600÷10×5+600÷10×5+800÷10×5)=1000(万元)。
(2)
资产减值损失计算表
项 目 机器A 机器B 机器C 整条生产线(资产组)
账面价值 300 300 400 1000
可收回金额 820
减值损失 180
减值损失分摊比例 30% 30% 40%
分摊减值损失 54 54 12 120
分摊后账面价值 246 246 388
尚未分摊的减值损失 60
二次分摊比例 50% 50%
二次分摊减值损失 30 30 60
二次分摊后应确认减值损失总额 84 84 12
二次分摊后账面价值 216 216 388 820
注：抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的)、该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的)和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组或者资产组组合中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。因C机器的公允价值减去处置费用后的净额为388万元，所以分摊的减值损失为12万元，而不是72万元。
(3)
借：资产减值损失??机器A 84
??机器B 84
??机器C 12
贷：固定资产减值准备??机器A 84
??机器B 84
??机器C 12
【例题9】ABC高科技企业拥有A、B和C三个资产组，在2007年末，这三个资产组的账面价值分别为100万元、150万元和200万元，没有商誉。这三个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿命分别为10年、20年和20年，采用直线法计提折旧。由于ABC公司的竞争对手通过技术创新推出了更高技术含量的产品，受到市场欢迎，从而对ABC公司产品产生了重大不利影响，为此，ABC公司于2007年末对各资产组需要进行减值测试。
已知ABC公司的经营管理活动由总部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，其中办公大楼的账面价值为150万元，研发中心的账面价值为50万元。办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。对于办公大楼的账面价值，企业根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊。
ABC公司计算得到的资产组A的未来现金流量现值为199万元，资产组B的未来现金流量现值为164万元，资产组C的未来现金流量现值为271万元，包括研发中心在内的最小资产组组合(ABC公司)的未来现金流量现值为720万元。
假定各资产组的公允价值减去处置费用后的净额难以确定。
要求：计算确定资产组A、B、C和总部资产是否发生了减值，如果发生了减值，则相应的减值损失金额为多少。
【答案】
在对各资产组进行减值测试时，首先应当认定与其相关的总部资产。由于ABC公司的经营管理活动由总部负责，因此相关的总部资产包括办公大楼和研发中心，考虑到办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。因此，对于办公大楼的账面价值，企业应当首先根据各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊，具体如下：
资产组A(万元) 资产组B(万元) 资产组C(万元) 总计(万元)
各资产组账面价值 100 150 200 450
各资产组剩余使用寿命 10 20 20
按使用寿命计算的权重 1 2 2
加权计算后的账面价值 100 300 400 800
办公大楼分摊比例(各资产组加权计算后的账面价值/各资产组加权平均计算后的账面价值合计) 12.5% 37.5% 50% 100%
办公大楼账面价值分摊到各资产组的金额 19 56 75 150
包括分摊的办公大楼账面价值的各资产组账面价值 119 206 275 600
企业随后应当确定各资产组的可收回金额，并将其与账面价值(包括已分摊的办公大楼的账面价值部分)相比较，以确定相应的减值损失。考虑到研发中心的账面价值难以按照合理和一致的基础分摊至资产组，因此确定由A、B、C三个资产组组成最小资产组组合(在本例中即为整个企业)，通过计算该资产组组合的可收回金额，并将其与账面价值(包括已分摊的办公大楼和研发中心的账面价值部分)相比较，以确定相应的减值损失。由于各资产组和资产组组合的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，企业根据它们的预计未来现金流量的现值来计算其可收回金额。
由于资产组A、B、C的可收回金额分别为199万元、164万元和271万元，而相应的账面价值(包括分摊的办公大楼账面价值)分别为119万元、206万元和275万元，资产组B和C的可收回金额均低于其账面价值，应当分别确认42万元和4万元减值损失，并将该减值损失在办公大楼和资产组之间进行分摊。根据分摊结果，因资产组B发生减值损失42万元而导致办公大楼减值11(42×56/206)万元，导致资产组B中所包括资产发生减值31(42×150/206)万元;因资产组C发生减值损失4万元而导致办公大楼减值1(4×75/275)万元，导致资产组C中所包括资产发生减值3(4×200/275)万元。
经过上述减值测试后，资产组A、B、C和办公大楼的账面价值分别为100万元、119万元(150-31)、197万元(200-3)和138万元(150-11-1)，研发中心的账面价值仍为50万元，由此包括研发中心在内的最小资产组组合(即ABC公司)的账面价值总额为604(100+119+197+138+50)万元，但其可收回金额为720万元，高于其账面价值，因此，企业不必再确认进一步的减值损失(包括研发中心的减值损失)。
根据以上计算与分析结果，ABC公司资产组A没有发生减值，资产组B和C发生了减值，应当对其所包括资产分别确认减值损失31万元和3万元。总部资产中，办公楼发生了减值，应当确认减值损失12万元，但是研发中心没有发生减值。
第十章 负 债
本章应关注的主要内容有：
(1)掌握一般纳税企业应交增值税的核算;
(2)掌握职工薪酬、长期借款、应付债券和长期应付款的核算;
(3)熟悉应付股利的核算;
(4)了解应交消费税和应交营业税的核算;
(5)了解小规模纳税企业增值税的核算。
【例题1】甲公司2007年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本的债券，面值总额为10000万元，票面年利率为4%，实际利率为6%。债券包含的负债成份的公允价值为9465.40万元，2008年1月1日，某债券持有人将其持有的5000万元本公司可转换公司债券转换为100万股普通股(每股面值1元)。甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积―其他资本公积”的金额为( )万元。
A.0
B.534.60
C.267.3
D.9800
【答案】B
【解析】 应确认的“资本公积―其他资本公积”的金额=10000-9465.40=534.60(万元)。
【例题2】某股份有限公司于20×8年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券20×8年度确认的利息费用为( )万元。
A.9.73
B.12
C.10
D.11.68
手写板图示1001-01
20×9年度确认的利息费用=(194.65+11.68-200×5%)×6%=11.78(万元)
【答案】D
【解析】该债券20×8年度确认的利息费用=194.65×6%=11.68(万元)。
【例题3】下列各项中，不应包括在资产负债表“其他应付款”项目中的是( )。
A.预收购货单位的货款
B.收到出租包装物的押金
C.应付租入包装物的租金
D.职工未按期领取的工资
【答案】A
【例题4】下列项目中，属于职工薪酬的有( )。
A.工伤保险费
B.非货币性福利
C.职工津贴和补贴
D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿
【答案】ABCD
【例题5】“长期应付款”科目核算的内容主要有( )。
A.应付经营租入固定资产的租赁费
B.以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项
C.采用补偿贸易方式引进国外设备价款
D.应付融资租入固定资产的租赁费
【答案】BCD
【例题6】2007年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2007年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2009年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2011年12月31日之前行使完毕。B公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：
单位：元
年份 公允价值 支付现金
2007 12
2008 14
2009 15 16
2010 20 18
2011 22
2007年有10名管理人员离开B公司，B公司估计三年中还将有8名管理人员离开;2008年又有6名管理人员离开公司，公司估计还将有6名管理人员离开;2009年又有4名管理人员离开，假定有40人行使股票增值权取得了现金，2010年有30人行使股票增值权取得了现金，2011年有10人行使股票增值权取得了现金。
要求：计算2007年～2011年每年应确认的费用(或损益)、应付职工薪酬余额和支付的现金，并编制有关会计分录。
【答案】
(1)2007年
应确认的应付职工薪酬和当期费用=(100-10-8)×100×12×1/3=32 800(元)
2007年1月1日：授予日不做处理。
2007年12月31日
借：管理费用 32 800
贷：应付职工薪酬――股份支付 32 800
(2)2008年
应确认的应付职工薪酬余额=(100-10-6-6)×100×14×2/3=72 800(元)
应确认的当期费用=72 800-32 800=40 000(元)
借：管理费用 40 000
贷：应付职工薪酬――股份支付 40 000
(3)2009年
应支付的现金=40×100×16=64 000(元)
应确认的应付职工薪酬余额=(100-10-6-4-40)×100×15=60 000(元)
应确认的当期费用=60 000+64 000-72 800=51 200(元)
借：管理费用 51 200
贷：应付职工薪酬――股份支付 51 200
借：应付职工薪酬――股份支付 64 000
贷：银行存款 64 000
(4)2010年
应支付的现金=30×100×18=54 000(元)
应确认的应付职工薪酬余额=(100-10-6-4-40-30)×100×20=20 000(元)
应确认的当期损益=20 000+54 000-60 000=14 000(元)
借：公允价值变动损益 14 000
贷：应付职工薪酬――股份支付 14 000
借：应付职工薪酬――股份支付 54 000
贷：银行存款 54 000
(5)2011年
应支付的现金=10×100×22=22 000(元)
应确认的应付职工薪酬余额=0(元)
应确认的当期损益=0+22 000-20 000=2 000(元)
借：应付职工薪酬――股份支付 22 000
贷：银行存款 22 000
借：公允价值变动损益 2 000
贷：应付职工薪酬――股份支付 2 000
【例题7】某企业经批准于2007年1月1日起发行两年期面值为100元的债券200 000张，债券年利率为3%，每年7月1日和12月31日付息两次，到期时归还本金和最后一次利息。该债券发行收款为1961.92万元，债券实际利率为年利率4%。该债券所筹资金全部用于新生产线的建设，该生产线于2007年6月底完工交付使用。债券溢折价采用实际利率法摊销，每年6月30日和12月31日计提利息。
要求：编制该企业从债券发行到债券到期的全部会计分录。(金额单位用万元表示)
【答案】
(1)2007年1月1日发行债券
借：银行存款 1961.92
应付债券―利息调整 38.08
贷：应付债券-债券面值 2 000
(2)2007年6月30日计提利息
利息费用= 1961.92×2%=39.24(万元)
借：在建工程 39.24
贷：应付利息 30
应付债券―利息调整 9.24
(3)2007年7月1日支付利息
借：应付利息 30
贷：银行存款 30
(4) 2007年12月31日计提利息
利息费用= (1961.92+9.24)×2%=39.42(万元)
手写板图示1001-02
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提利息-本期支付的利息
借：财务费用 39.42
贷：应付利息 30
应付债券―利息调整 9.42
(5)2008年1月1日支付利息
借：应付利息 30
贷：银行存款 30
(6)2008年6月30日计提利息
利息费用= (1961.92+9.24+9.42)×2%=39.61(万元)
借：财务费用 39.61
贷：应付利息 30
应付债券―利息调整 9.61
(7)2008年7月1日支付利息
借：应付利息 30
贷：银行存款 30
(8)2008年12月31日计提利息
尚未摊销的“利息调整”余额=38.08-9.24-9.42- 9.61=9.81(万元)
利息费用=30+9.81=39.81(万元)
借：财务费用 39.81
贷：应付利息 30
应付债券―利息调整 9.81
(7)2009年1月1日支付利息和本金
借：应付债券-债券面值 2000
应付利息 30
贷：银行存款 2030
【例题8】甲上市公司(以下简称甲公司)经批准于2007年1月1日以50 000万元的价格(不考虑相关税费)发行面值总额为50 000万元的可转换公司债券。
该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为4%，实际利率为6%。自2008年起，每年1月1日付息。自2008年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券转换日的账面价值转为甲公司的普通股(每股面值1元)，初始转换价格为每股10元,不足转为1股的部分按每股10元以现金结清。
其他相关资料如下:
(1)2007年1月1日,甲公司收到发行价款50 000万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于2007年12月31日达到预定可使用状态并交付使用。
(2)2008年1月2日,该可转换公司债券的40%转为甲公司的普通股,相关手续已于当日办妥;未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期,其本金及最后一期利息一次结清。
假定：①甲公司采用实际利率法确认利息费用;②每年年末计提债券利息和确认利息费用;③2007年该可转换公司债券借款费用的100%计入该技术改造项目成本;④不考虑其他相关因素;⑤利率为6%、期数为5期的普通年金现值系数为4.2124，利率为6%、期数为5期的复利现值系数为0.7473;⑥按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。
要求:
(1)编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。
(2)计算甲公司2007年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用。
(3)编制甲公司2007年12月31日计提可转换公司债券利息和应确认的利息费用的会计分录。
(4)编制甲公司2008年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。
(5)计算2008年1月2日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数。
(6)编制甲公司2008年1月2日与可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。
(7)计算甲公司2008年12月31日至2011年12月31日应计提的可转换公司债券利息、应确认的利息费用和“应付债券――可转换公司债券”科目余额。
(8)编制甲公司2012年1月1日未转换为股份的可转换公司债券到期时支付本金和利息的会计分录。
(“应付债券”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示。)
【答案】
(1)可转换公司债券负债成份的公允价值=50 000×0.7473+50 000×4%×4.2124=45789.8(万元)
应计入资本公积的金额=50 000-45789.8=4210.2(万元)
借：银行存款 50 000
应付债券――可转换公司债券(利息调整) 4 210.2
贷：应付债券――可转换公司债券(面值) 50 000
资本公积―其他资本公积 4 210.2
(2)2007年12月31日应付利息=50 000×4%=2 000(万元)，应确认的利息费用=45789.8×6%=2 747.39(万元)
(3) 借：在建工程 2 747.39
贷：应付利息 2 000
应付债券――可转换公司债券(利息调整) 747.39
4)借：应付利息 2 000
贷：银行存款 , , , , , , , 2 000
(5)转换日转换部分应付债券的账面价值=(45 789.8+ 747.39)×40%=18614.88(万元)
转换的股数=18 614.88÷10=1 861.49(万股)
支付的现金=0.49×10=4.9(万元)
(6)
借：应付债券――可转换公司债券(面值) 20 000
资本公积―其他资本公积 1 684.08(4 210.2×40%)
贷：股本 1 861
应付债券――可转换公司债券(利息调整)
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