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第二章 存货
考点4 存货的初始计量★★
| 外购的存货 | 外购存货的初始入账成本=购买价款+相关税费+其他可归属于存货采购成本的费用 | ||
| 购买的价款 | 一般纳税人不含增值税的金额；小规模纳税人包含增值税金额 | ||
| 相关税费 | 关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税等 | ||
| 其他可归属于存货采购成本的费用 | ①采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费等； ②入库前发生的挑选整理费； ③合理损耗 |
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| 通过进一步加工而取得的存货 | 委托外单位加工的存货 | 委托外单位加工完成的存货成本=实际耗用的原材料（或者半成品）+加工费+往返运杂费+不可抵扣的增值税+消费税 | |
| 消费税 | ①收回后用于直接出售或者连续生产非应税消费品，计入存货的成本； ②用于连续生产应税消费品，计入“应交税费-应交消费税” |
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| 自行生产的存货 | 入账成本=直接材料＋直接人工＋制造费用 | ||
考点5 存货期末计量★★★
| 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益 | |||
| 可变现净值为零 | ①已霉烂变质的存货；②已过期且无转让价值的存货；③生产中已不需要且无使用价值和转让价值的存货 | ||
| 可变现净值的确定★ | 存货 | 有合同 | 可变现净值=合同价-估计的销售费用和相关税费 |
| 无合同或超出合同部分 | 可变现净值=市场价-估计的销售费用和相关税费 | ||
| 材料 | 直接出售 | 可变现净值=市场价-估计的销售费用和相关税费 | |
| 需要经过加工 | ①以其生产的产成品未减值，则材料不减值 ②以其生产的产成品发生减值：材料可变现净值=产品估计售价-至完工时估计将要发生的成本-销售产品估计的销售费用和相关税费 |
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| 存货跌价准备的计提 | 借：资产减值损失（成本与可变现净值的差额） 贷：存货跌价准备 |
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| 存货跌价准备的转回 | 若以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回 | ||
| 借：存货跌价准备（原已计提的存货跌价准备金额内） 贷：资产减值损失 |
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| 如果不是导致存货跌价准备转回的是以前减记存货价值的影响因素的消失，则不允许将该存货跌价准备转回 | |||
| 存货跌价准备的结转 | 企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备 | ||
| 借：主营业务成本、其他业务成本等 存货跌价准备 贷：库存商品、原材料等 |
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