2022年中级会计实务模拟试题与答案

【1-单选】2018年2月1日，甲公司与乙公司签订了一项总额为2000万元的固定造价合同，在乙公司自有土地上为乙公司建造一栋办公楼。截至2018年12月20日止，甲公司累计已发生成本650万元，2018年12 月25 日，经协商变更合同范围，附加装修办公楼的服务内容，合同价格相应增加340万元，假定上述新增合同价款不能反映装修服务的单独售价。不考虑其他因素，关于合同变更会计处理的表述中，正确的是(　)。

A.合同变更部分作为单独合同进行会计处理

B.合同变更部分作为原合同组成部分进行会计处理

C.合同变更部分作为单项履约义务于完成装修时确认收入

D.原合同未履约部分与合同变更部分作为新合同进行会计处理

【答案】B

【解析】题目明示“新增合同价款不能反映装修服务的单独售价”，所以该项变更应属于第三种，即增加不可明确区分的商品，应作为原合同组成部分进行处理，所以B 正确。选项C：该合同为某一时段履行的履约义务，无论变更部分，还是原合同部分，均应在合同期内按履约进度确认收入。

【2-单选】2021年1月甲公司承诺以每件80元的价格向乙公司销售1000件A产品。产品在6个月内转移给乙公司。甲公司在某个时点转移每一件产品的控制权。当甲公司向乙公司转移了700件A产品的控制权后，合同进行了修改，要求向乙公司额外交付 200件产品(即总数为 500件相同的产品)。这额外的200件产品并未包括在原合同中。当合同被修改时，针对额外200件产品，每件产品价格为68元(未反映修订时的单独售价)。甲公司下列会计处理的表述中，正确的是(　)。

A.应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理

B.应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理

C.应调整变更日的主营业务收入

D.应将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理

【答案】D

【解析】合同变更日已转让的商品与未转让的商品之间可明确区分，同时合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款不能反映新增商品单独售价的，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理，选项D正确。

【3-单选】下列项目中，属于在某一时点确认收入的是(　)。

A.酒店管理服务

B.在客户的土地上为客户建造办公大楼

C.企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项

D.为客户定制的具有可替代用途的产品

【答案】D

【解析】选项A：客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益，应在一段期间内确认收入;选项 B：客户能够控制企业履约过程中在建的商品，应在一段期间内确认收入;选项 C：商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项，应在一段期间内确认收入;选项D：不满足在一段期间内确认收入的条件，应在某一时点确认收入。

【4-多选】甲公司通过竞标赢得一个新客户，为取得该客户的合同，企业发生的下列支出，预期均能够收回，不应作为合同取得成本确认为资产的有(　)。

A.聘请外部律师进行尽职调查支付的相关费用

B.为投标而发生的差旅费

C.支付销售人员佣金

D.支付销售经理年度奖金

【答案】ABD

【解析】C销售人员佣金是一项为取得客户的合同产生的增量成本，应确认为合同取得资产，该科目属于资产类科目。

【5-多选】下列各项中，不应作为合同履约成本确认为合同资产的有(　)。

A.为取得合同发生但预期能够收回的增量成本

B.为组织和管理企业生产经营发生的但非由客户承担的管理费用

C.无法在尚未履行的与已履行(或已部分履行)的履约义务之间区分的支出

D.为履行合同发生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

【答案】ABCD

【解析】选项A：为取得合同发生但预期能够收回的增量成本应作为合同取得成本确认为一项资产;选项B、C、D：企业为履行合同发生的成本，不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：①该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造费用(类似费用)、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本;②该成本增加了企业未来 用于履行履约义务的资源;③该成本预期能够收回。

【6-多选】甲公司与乙公司签订合同，甲公司向乙公司销售一批设备，该批设备自出售起一年内如果发生质量问题，甲公司负责提供质量保证服务。另外，甲公司也对客户使用不当而引起的产品故障提供免费的维修服务，该维修服务不能单独购买。下列各项中，应作为单项履约义务的有(　)。

A.销售该批设备

B.提供质量保证服务

C.提供维修服务

D.销售该批设备和提供质量保证服务

【答案】AC

【解析】为了向客户保证所销售设备符合既定标准而提供的服务，不构成单项履约义务。该合同下，甲公司的履约义务有两项，销售设备和提供维修服务。

【7-多选】关于附有质量保证条款的销售中的质量保证的会计处理，下列表述正确的有(　)。

A.法定要求之外的质量保证，通常应作为单项履约义务

B.企业提供额外服务的，应当作为单项履约义务

C.企业销售商品提供的质量保证，均应与商品销售作为一项履约义务

D.企业提供的质量保证属于向客户保证所销售商品符合既定标准的服务的，应作为或有事项进行会计处理

【答案】ABD

【解析】选项C：企业销售商品提供的质量保证，应当评估该质量保证是否属于在向客户保证所销售商品符合既定标准之外所提供的单独服务，如果是提供的额外服务，则应当作为单项履约义务，不与销售商品作为 一项履约义务。

【8-多选】下列各项中，表明企业是代理人的因素有(　)。

A.以佣金的形式收取对价

B.另一方对合同的履行承担主要责任

C.在客户订购商品之前或之后、运输过程中或退货时，企业均不承担存货风险

D.企业对另一方的商品或服务拥有自主定价权

【答案】ABC

【解析】选项D：系主要责任人。

【9-多选】甲公司为商贸公司，2019 年1 月客户销售商品取得售价总额 100 000元，客户为此获得10 000 个积分，每个积分可在客户再次购物时抵减1元。根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为95%。不考虑增值税等因素的影响，甲公司1月份的会计处理正确的有(　)。

A.确认主营业务收入91 324元

B.确认主营业务收入100 000元

C.确认合同负债8 676元

D.确认合同负债9 500元

【答案】AC

【解析】授予客户积分应作为单项履约义务;该合同有两个单项履约义务，即转让商品和授予积分，按其单独售价的相对比例对交易价格进行分摊;商品的单独售价为 100 000元;积分的单独售价为9 500元(1 元×10 000个积分×95%);商品应分摊的交易价格=100 000×[100 000÷(100 000+9 500)] =91 324(元);积分应分摊的交易价格=100 000×[9 500÷(100 000+9 500)] =8 676(元)。

借：银行存款 100 000

贷：主营业务收入 91 324

合同负债 8 676

【10-多选】企业向客户授予知识产权许可，应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入应同时满足的条件包括(　)。

A.合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动

B.该活动导致向客户转让某项商品

C.该活动对客户将产生有利或不利影响

D.该活动不会导致向客户转让某项商品

【答案】ACD

【解析】选项B：提供服务与许可证不可明确区分，许可证不构成单项履约义务。

【11-多选】2018年4月1日，甲公司向乙公司销售一台设备，销售价格为200万元，同时双方约定两年之后，即2020年 4月 1日，甲公司有权利以 250万元的价格回购该设备。甲公司的会计处理，下列说法不正确的有(　)。

A.视为融资交易进行会计处理

B.视为租赁交易进行会计处理

C.视为销售交易进行会计处理

D.甲公司应终止确认该设备

【答案】BCD

【解析】该交易的实质是甲公司以该设备作为质押取得 200万元的借款，2年后归还本息250万元，即融资交易，甲公司不应当终止确认该设备，而应当在收到客户款项时确认金融负债，并将该款项和回购价格的差 额在回购期内确认为利息费用。

【12-多选】对于企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的售后回购交易，下列表述中正确的有(　)。

A.客户在销售时点并未取得相关商品控制权

B.回购价格低于原售价的，应当视为租赁交易

C.回购价格不低于原售价的，应当视为融资交易

D.企业到期未行使回购权利的，应当将原确认的金融负债转入其他综合收益

【答案】ABC

【解析】企业到期未行使回购权利的，应当在该回购权利到期时终止确认金融负债，同时确认收入。

【13-计算分析】甲公司是一家健身器材销售公司。发生与销售业务有关的资料如下：

(1)2019年10月1 日，向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为 500元，单位成本为400元，开具增值税专用发票注明的销售价格为 250万元，增值税为32.5万元。健身器材已经发出，控制权转移乙公司，款项存入银行。根据协议约定，乙公司2020年3月31日之前有权退还健身器材。甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率为20%。

(2)2019年12月31日，甲公司对退货率进行了重新评估，认为只有10%的健身器材会被退回。

(3)2020年3月31日，退货期满，客户实际退回400件，开具红字增值税专用发票，商品已入库，退货款以银行存款支付。

要求：

(1)编制甲公司2019年10月1日销售商品的会计分录。

(2)编制甲公司2019年12月31日调整退货率的会计分录。

(3)编制甲公司2020年3月31日退货期满的相关会计分录。

【解析】甲公司相关账务处理如下：

(1)2019年10月1日销售：

借：银行存款 282.5

贷：主营业务收入 200

预计负债 50(250×20%)

应交税费——应交增值税(销项税额) 32.5

借：主营业务成本 160

应收退货成本 40(200×20%)

贷：库存商品 200

(2)2019年12月31日调整：

借：预计负债 25(50-250×10%)

贷：主营业务收入 25

借：主营业务成本 20

贷：应收退货成本 20(40-200×10%)

(3)2020年3月31日退货期满：

借：库存商品 16

应交税费——应交增值税(销项税额) 2.6

预计负债 25

主营业务成本 4

贷：应收退货成本 20

主营业务收入 5

银行存款 22.6

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2022年中级会计准考证打印时间

2022年8月10日前，各省级考试管理机构公布本地区中级资格考试准考证网上打印起止时间。各省打印时间略有差异，小编建议考生可立即填写 免费预约短信提醒服务，届时我们会及时通知考生2022年各省中级会计职称考试准考证打印时间、考试时间通知，让您不错过信息。考生可收藏>>2022年全国各省中级会计职称准考证打印时间及打印入口汇总，此汇总是随时更新。

2022年中级会计考试时间

中级资格考试于2022年9月3日至5日举行，共3个批次，具体考试时间如下：

中级资格《中级会计实务》科目考试时长为2小时45分钟，《财务管理》科目考试时长为2小时15分钟，《经济法》科目考试时长为2小时。

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