2022年中级会计模拟试题中级会计实务

考点：计税基础与暂时性差异

【1-单选】某企业期末持有一批存货，成本为1 000万元，按照存货准则规定，估计其可变现净值为800万元，对于可变现净值低于成本的差额，应当计提存货跌价准备200万元，由于税法规定资产的减值损失在发生实质性损失前不允许税前扣除，该批存货的计税基础为(　)万元。

A.1 000

B.800

C.200

D.0

【2-多选】下列交易或事项中，其计税基础等于账面价值的有(　)。

A.企业持有的交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动

B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1 000万元

C.企业自行开发的无形资产，开发阶段符合资本化条件的支出为100万元，按税法规定，开发阶段支出形成无形资产，要按照无形资产成本的175%摊销

D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元

【3-多选】下列有关资产、负债计税基础的表述中，正确的有(　)。

A.企业因销售商品提供售后服务确认了200万元的预计负债，税法规定该支出在实际发生时允许税前扣除，则该预计负债的计税基础为0

B.企业因债务担保确认了预计负债500万元，税法规定该支出不允许税前扣除，则该项预计负债的计税基础为0

C.企业对持有的账面余额为460万元的原材料计提了存货跌价准备70万元，则该原材料的计税基础为460万元

D.企业确认应付职工薪酬200万元，税法规定可于当期扣除的合理部分为180万元，剩余部分在以后期间也不允许税前扣除，则“应付职工薪酬”的计税基础为200万元

【4-单选】下列各项中，计税基础为零的是(　)。

A.因欠税产生的应付税款滞纳金

B.因购入存货形成的应付账款

C.因确认保修费用形成的预计负债

D.为职工计提的应付养老保险金

【5-多选】企业当年发生的下列会计事项中，产生可抵扣暂时性差异的有(　)。

A.按税法规定可结转以后年度弥补的亏损

B.年末交易性金融资产的公允价值大于其账面成本并按公允价值调整

C.年初投入使用一台设备，会计上采用年数总和法计提折旧，而税法采用直线法折旧

D.年末计提存货跌价准备

【答案及解析】

1.【答案】A

【解析】资产的计税基础=资产未来可税前列支的金额=资产的成本-以前期间已税前列支的金额=1 000-0=1 000(万元)。

2.【答案】BD

【解析】按税法规定，对于交易性金融资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，因此计税基础与账面价值不相等;企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定不允许税前扣除，所以预计负债的计税基础=账面价值-0，即计税基础=账面价值;账面价值为100万元，计税基础=100×175%=175，计税基础与账面价值不相等;税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认的预收账款，税收规定亦不计入当期应纳税所得额，因此预收账款的账面价值等于计税基础。

3.【答案】ACD

【解析】企业因债务担保确认的预计负债，实际发生时，税法也是不允许税前扣除的，所以计税基础=账面价值500-预计未来期间税前可以扣除的金额0=500(万元)。企业确认应付职工薪酬，计税基础=账面价值200-预计未来期间税前可以扣除的金额0=200(万元),180万元是可于当期扣除的，不是预计未来期间税前可以扣除的金额。

4.【答案】C

【解析】因确认保修费用形成的预计负债未来税前允许扣除，计税基础=账面余额-未来税前允许扣除的金额=0。

5.【答案】ACD

【解析】年末交易性金融资产的公允价值大于其账面成本并按公允价值调整，年末账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异。

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