2022年中级会计实务必考点

第十四章所得税

所得税费用的确认和计量

一、当期应交所得税如何计算?

当期所得税即企业实际交给税局的企业所得税，也称之为应交所得税。

应交所得税=应纳税所得额×当期所得税税率

应交所得税=(会计利润+纳税调增-纳税调减±境外应税所得弥补境内亏损-税法允许弥补以前年度亏损)×当期所得税税率

应交所得税=(会计利润±永久性差异+可抵扣暂时性差异-应纳税暂时性差异)×当期所得税税率

应交所得税=(会计利润+本期发生的影响损益的可抵扣暂时性差异-本期转回的影响损益的可抵扣暂时性差异-本期发生的影响损益的应纳税暂时性差异+本期转回的影响损益的应纳税暂时性差异)×当期所得税税率

二、递延所得税如何计算?

资产负债表债务法下的暂时性差异，代表的是累计差异，因此要和期初的暂时性差异相比较，差额(发生额)才是本期应确认的金额。

递延所得税负债(发生额)=期末余额(应纳税暂时性差异×未来所得税税率)-期初余额

递延所得税资产(发生额)=期末余额(可抵扣暂时性差异×未来所得税税率)-期初余额

递延所得税费用(或收益)=递延所得税负债-递延所得税资产=当期递延所得税负债的增加额+当期递延所得税资产的减少额-当期递延所得税负债的减少额-当期递延所得税资产的增加额

如果某项交易或事项按照企业会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用(或收益)。

三、所得税费用如何计量?

所得税费用=应交所得税+与所得税费用有关的(递延所得税负债-递延所得税资产)

会计分录：

借：所得税费用(按会计规定计量)(倒挤)

递延所得税资产(借或贷)

贷：应交税费——应交所得税(按税法规定计量)

递延所得税负债(借或贷)

计入当期损益的所得税费用(或收益)不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响。与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入所有者权益。

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同步练习题

【1-2018单选】2017年度，甲公司当期应交所得税为15 800万元，递延所得税资产本期净增加320万元(其中20万元增加了其他综合收益)，递延所得税负债未发生变化。不考虑其他因素，2017年利润表应列示的“所得税费用”金额为( )万元。

A.16 120

B.15 480

C.15 500

D.16 100

【2-2017单选】2018年12月31日，甲公司因交易性金融资产和其他权益工具投资的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税为150万元。不考虑其他因素，2018年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为( )万元。

A.120

B.140

C.160

D.180

【3-2019综合】甲公司适用的企业所得税税率为25%。预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2018年1月1日，递延所得税资产、递延所得税负债的余额均为0。甲公司2018年发生如下存在税会差异的交易或事项：

资料一：2017年12月20日，取得一项初始入账金额为150万元的行政管理用固定资产，预计使用年限5年，预计净残值为0，直线法计提折旧。该固定资产的计税基础与初始入账金额一致。税法规定，2018年该固定资产允许税前扣除的折旧额为50万元。

资料二：2018年11月5日，取得乙公司股票20万股，并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，初始入账金额为600万元。该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。2018年12月31日，该股票的公允价值为550万元。税法规定，金融资产的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。

资料三：2018年12月10日，因偷漏税支付税收滞纳金罚款200万元。税法规定，偷漏税的罚款支出不得税前扣除。甲公司2018年度实现利润总额3 000万元。

要求：

(1)计算2018年12月31日上述固定资产的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。

(2)计算2018年12月31日对乙公司股票投资的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。

(3)计算2018年应纳税所得额、应交所得税，并编制相关会计分录。

【答案及解析】

1.【答案】C

【解析】会计分录如下：

借：所得税费用 15 500

递延所得税资产 300

贷：应交税费——应交所得税 15 800

借：递延所得税资产 20

贷：其他综合收益 20

2.【答案】B

【解析】会计分录如下：

借：所得税费用 140

递延所得税资产 10

贷：应交税费——应交所得税 150

借：其他综合收益 20

贷：递延所得税负债 20

3.【解析】(1)2018年末固定资产账面价值=150-150÷5=120(万元)，2018年末固定资产计税基础=150-50=100(万元)，应纳税暂时性差异=20(万元)。

借：所得税费用 5

贷：递延所得税负债 5

(2)2018年末其他权益工具投资账面价值=550(万元)，2018年末其他权益工具投资计税基础=600(万元)，可抵扣暂时性差异=50(万元)。

借：递延所得税资产 12.5

贷：其他综合收益 12.5

(3)2018年应纳税所得额=3 000+30-50+200=3 180(万元)，2018年应交所得税=3 180×25%=795(万元)。

借：所得税费用 795

贷：应交税费—应交所得税 795

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中级会计实务

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准考证打印时间

2022年8月10日前，各省级考试管理机构公布本地区中级资格考试准考证网上打印起止时间。各省打印时间略有差异，小编建议考生可立即填写 免费预约短信提醒服务，届时我们会及时通知考生2022年各省中级会计职称考试准考证打印时间、考试时间通知，让您不错过信息。

考试时间

中级资格考试于2022年9月3日至5日举行，共3个批次，具体考试时间如下：

中级资格《中级会计实务》科目考试时长为2小时45分钟，《财务管理》科目考试时长为2小时15分钟，《经济法》科目考试时长为2小时。

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