2022年中级会计实务主观题考点

第十四章所得税

递延所得税资产如何确认和计量?

一、确认

(1)一般情况

企业对于所有产生的可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当确认相关的递延所得税资产

(2)特殊情况

应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限：

在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异的影响，使得与递延所得税资产相关的经济利益无法实现的，该部分递延所得税资产不应确认(即使税法规定能够抵扣，可是没有足够的应纳税所得额)

可以结转以后年度的允许弥补的亏损和税款抵减：

与未弥补亏损和税款抵减相关的递延所得税资产，其确认条件与可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产相同。将以后很可能获得很可能获得用来抵扣可抵扣亏损抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产

(3)不确认递延所得税资产的特殊情况

某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且该交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，企业会计准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产

二、计量

(1)确认递延所得税资产时，应以转回期间适用的所得税税率为基础计算确定

(2)无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现

(3)资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，计提减值准备，以后期间可以转回

三、会计分录

借：递延所得税资产

贷：所得税费用(多数税会差异事项会影响会计利润或应纳税所得)

其他综合收益(税会差异事项直接计入所有者权益的;第2类金融资产)

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同步练习题

【2017综合】甲公司适用所得税税率为25%，相关资料如下：

资料一：2010年12月31日，甲公司以银行存款44 000万元购入一栋达到预定可使用状态的写字楼，立即以经营租赁方式对外出租，租期为2年。该写字楼预计尚可使用22年，其取得时的成本与计税基础一致。

资料二：甲公司对该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2 000万元。

资料三：2011年12月31日和2012年12月31日，该写字楼的公允价值分别为45 500万元和50 000万元。

资料四：2012年12月31日，租期届满，甲公司收回该写字楼，并供本公司行政管理部门使用。甲公司自2013年开始对该写字楼按年限平均法计提折旧，预计尚可使用20年，预计净残值为零。所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2 000万元。

资料五：2016年12月31日，甲公司以52 000万元出售该写字楼，款项收讫并存入银行。

假定不考虑除所得税以外的税费及其他因素。要求：

(1)编制甲公司2010年12月31日购入并立即出租该写字楼的相关会计分录。

(2)编制甲公司2011年12月31日对该写字楼因公允价值变动进行后续计量的相关会计分录。

(3)分别计算甲公司2011年12月31日该写字楼的账面价值、计税基础、暂时性差异 (需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异)，以及由此应确认的递延所得税负债或递延所得税资产的金额。

(4)编制甲公司2012年12月31日收回该写字楼并转为自用的会计分录。

(5)分别计算甲公司2013年12月31日该写字楼的账面价值、计税基础、暂时性差异 (需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异)，以及相应的递延所得税负债或递延所得税资产的账面余额。

(6)编制甲公司2016年12月31日出售该写字楼的相关会计分录。

【解析】(1)

借：投资性房地产——成本 44 000

贷：银行存款 44 000

(2)

借：投资性房地产——公允价值变动 1 500

贷：公允价值变动损益 1 500

(3)投资性房地产账面价值=45 500(万元);投资性房地产计税基础=44 000-2 000=42 000 (万元);应纳税暂时性差异余额=

45 500-42 000=3 500 (万元);“递延所得税负债”余额=3 500×25%=875 (万元)，同时也是发生额。

(4)

借：固定资产 50 000

贷：投资性房地产——成本 44 000

——公允价值变动 1 500

公允价值变动损益 4 500

(5)固定资产账面价值=50 000- 50 000÷20=47 500 (万元)，固定资产计税基础=44 000-2 000×3 =38 000 (万元)，应纳税暂时性差异余额=47 500-38 000=9 500 (万元)，“递延所得税负债”余额=9 500×25%=2 375 (万元)。

(6)

借：固定资产清理 40 000

累计折旧 10 000

贷：固定资产 50 000

借：银行存款 52 000

贷：固定资产清理 52 000

借：固定资产清理 12 000

贷：资产处置损益 12 000

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中级会计实务

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准考证打印时间

2022年8月10日前，各省级考试管理机构公布本地区中级资格考试准考证网上打印起止时间。各省打印时间略有差异，小编建议考生可立即填写 免费预约短信提醒服务，届时我们会及时通知考生2022年各省中级会计职称考试准考证打印时间、考试时间通知，让您不错过信息。

考试时间

中级资格考试于2022年9月3日至5日举行，共3个批次，具体考试时间如下：

中级资格《中级会计实务》科目考试时长为2小时45分钟，《财务管理》科目考试时长为2小时15分钟，《经济法》科目考试时长为2小时。

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