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第十四章所得税
递延所得税负债如何确认和计量?
1、确认
一般情况:企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债
不确认递延所得税负债的特殊情况
(1)商誉的初始确认
非同一控制下的免税合并,不确认递延所得税负债
非同一控制下吸收合并形成的商誉,在应税合并情况下,按照所得税法规定商誉在初始确认时计税基础等于账面价值,不产生暂时性差异;该商誉在后续计量过程中因计提减值准备,使得商誉的账面价值小于计税基础,会产生可抵扣暂时性差异,应当确认相关的所得税影响
(2)不影响会计利润,也不影响应纳税所得额
所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同,形成应纳税暂时性差异的,交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。(如内部研发费用化支出税法加计扣除;无形资产按照175%摊销产生可抵扣暂时性差异,但不确认递延所得税资产)
2、计量
不同年度所得税税率不同,应交企业所得税,适用当年所得税税率;递延所得税,适用转回期间税率(如高新企业)
无论应纳税暂时性差异的转回期间如何,递延所得税负债不要求折现
3、会计分录
借:所得税费用(多数税会差异事项会影响会计利润或应纳税所得)
其他综合收益(税会差异事项直接计入所有者权益的;第2类金融资产、投房用途转换)
贷:递延所得税负债
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同步练习题
【1-单选】甲公司2010年12月1日购入一项设备,原值为2 000万元,使用年限为10年,会计处理时按照直线法计提折旧,税法规定按双倍余额递减法计提折旧,设备净残值为零。甲公司所得税税率为25%。2011年年末,甲公司因该项设备产生的“递延所得税负债”余额为( )万元。
A.30
B.10
C.15
D.50
【2-单选】甲公司适用的所得税税率为25%。2011年12月31日,甲公司交易性金融资产的计税基础为2 000万元,账面价值为2 200万元,“递延所得税负债”余额为50万元。2012年12月31日,该交易性金融资产的市价为2 300万元。2012年12月31日税前会计利润为1 000万元。2012年甲公司确认的递延所得税负债是( )万元。
A.-25
B.25
C.75
D.-75
【3-多选】下列各项中,应确认递延所得税负债的有( )。
A.投资性房地产账面价值大于其计税基础
B.投资性房地产账面价值小于其计税基础
C.未弥补亏损
D.负债账面价值小于其计税基础
【答案及解析】
1.【答案】D
【解析】2011年年末该项设备的账面价值=2 000-200=1 800(万元),计税基础=2 000-400=1 600(万元),应纳税暂时性差异=1 800-1 600=200(万元),2011年年末“递延所得税负债”科目余额=200×25%=50(万元)。
2.【答案】B
【解析】2012年年末账面价值=2 300(万元),计税基础=2 000(万元),累计应纳税暂时性差异=300(万元);2012年年末“递延所得税负债”余额=300×25%=75(万元);2012年“递延所得税负债”发生额=75-50=25(万元)。
3.【答案】AD
【解析】选项B、C:应确认递延所得税资产。
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准考证打印时间
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考试时间
中级资格考试于2022年9月3日至5日举行,共3个批次,具体考试时间如下:
考试日期 | 考试时间及科目 |
9月3日至5日 | 8:30-11:15 中级会计实务 |
13:30-15:45 财务管理 |
|
18:00-20:00 经济法 |
中级资格《中级会计实务》科目考试时长为2小时45分钟,《财务管理》科目考试时长为2小时15分钟,《经济法》科目考试时长为2小时。
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