2022年中级会计师考试难点中级会计实务

第十章收入

特定交易的会计处理：附有销售退回条款的销售如何进行会计处理?

附有销售退回条款的销售指企业将商业控制权转让给客户之后因为各种原因允许客户一直有关合同、法律要求等选择退货的销售，具体账务处理如下：

1、发出商品

借：银行存款等

贷：主营业务收入等(不包含预期因销售退回将退还的金额)

预计负债(预期因销售退回将退还的金额)

应交税费——应交增值税(销项税额)

借：主营业务成本等(不包含预期收回该商品预计发生的成本)

应收退货成本(收回该商品预计发生的成本)

贷：库存商品等

2、资产负债表日

企业应当重新估计未来销售退回情况，重新评估的退货率低于之前预计的退货率

借：预计负债

贷：主营业务收入

借：主营业务成本

贷：应收退货成本

若重新评估的退货率高于之前预计的退货率则作相反分录

3、到期实际发生退货

实际退货率少于预计退货率时

借：库存商品(实际退货账面价值)

应交税费——应交增值税(销项税额)(红字发票金额)

预计负债(贷方余额)

贷：应收退货成本(实际退货账面价值)

主营业务收入(实际退货少于预计退货的部分对应的收入，多于时在借方)

银行存款等(实际退货款)

借：主营业务成本(实际退货少于预计退货的部分对应的成本结转，多于时作相反分录)

贷：应收退货成本

每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理

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中级会计实务是三科里非常难的一科，听课同时不要忘记做笔记，俗话说的好，好记性不如烂笔头，在课上把重难点知识点进行系统整理，听完课后反复看课上做的笔记，着重理解，由于中级会计实务分录较多，一定要多做题，在练习中巩固会计分录的学习! 

同步练习题

【1-单选】2018年1月1日，甲公司向丙公司销售一批商品30000件，每件售价100元，每件成本80元。合同约定，2018年3月31日前乙公司有权退还商品。甲公司销售当日预计该批商品退货率为12%。2018年1月31日，甲公司根据最新情况重新预计商品退货率为10%。不考虑增值税等税费，1月份未发生退货，甲公司2018年1月应确认收入为( )万元。

A.264

B.270

C.6

D.300

【2-多选】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2×19年12月1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为75万元的商品。开出的增值税专用发票上注明的价款为80万元，满足销售商品收入确认条件。合同约定乙公司有权在三个月内退货。2×19年12月31日，甲公司尚未收到上述款项。根据以往经验估计退货率为12%。下列关于甲公司2×19年该项业务会计处理的表述中，正确的有( )。

A.确认预计负债9.6万元

B.确认营业收入70.4万元

C.确认应收账款90.4万元

D.确认营业成本66万元

【答案及解析】

1.【答案】B

【解析】1月份应确认的收入=3×100×90%=270(万元);

相关会计分录：

1月1日：

借：银行存款/应收账款 300

贷：主营业务收入 264

预计负债 36

借：主营业务成本 211.2

应收退货成本 28.8

贷：库存商品 240

1月31日：

借：预计负债 6

贷：主营业务收入 6

借：主营业务成本 4.8

贷：应收退货成本 4.8

2.【答案】ABCD

【解析】销售时会计分录：

借：应收账款 90.4

贷：主营业务收入 70.4

预计负债——应付退货款 9.6

应交税费——应交增值税(销项税额) 10.4

借：主营业务成本 66

应收退货成本 9

贷：库存商品 75

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中级会计实务

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准考证打印时间

2022年8月10日前，各省级考试管理机构公布本地区中级资格考试准考证网上打印起止时间。各省打印时间略有差异，小编建议考生可立即填写 免费预约短信提醒服务，届时我们会及时通知考生2022年各省中级会计职称考试准考证打印时间、考试时间通知，让您不错过信息。

考试时间

中级资格考试于2022年9月3日至5日举行，共3个批次，具体考试时间如下：

中级资格《中级会计实务》科目考试时长为2小时45分钟，《财务管理》科目考试时长为2小时15分钟，《经济法》科目考试时长为2小时。

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