2022年中级会计实务高频考点

第十章收入

收入的确认和计量

收入的确认和计量大致分为以下五步：

其中，第一、二、五步主要与收入的确认有关;第三和第四步主要与收入的计量有关。

第一步识别与客户订立的合同该如何进行会计处理?

合同识别

同时满足下列条件的，应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：

1.合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务;

2.该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务;

3.该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款;

4.该合同具有商业实质;

5.企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回

合同合并

满足下列条件之一的，应当合并为一份合同进行会计处理：

1.同一商业目的(经济实质)并构成“一揽子交易”(如一份合同在不考虑另一份合同的对价的情况下将会发生亏损) 2.对价金额取决于其他合同的定价或履行情况(如一份合同如果发生违约，将会影响另一份合同的对价金额) 3.该两份或多份合同中所承诺的商品构成单项履约义务

合同变更

情况一：新增可明确区分商品，且新增部分有单独售价——新增部分作为一个新的合同

情况二：已履约和未履约部分可明确区分，新增可明确区分商品，新增部分无单独售价——新增部分与原合同未履约部分合并为一个新的合同

情况三：新增商品不可以明确区分——新增部分作为原合同的组成部分

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同步练习题

【1-单选】企业合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，企业对该合同变更部分进行的正确会计处理是( )。

A.作为原合同的组成部分继续进行会计处理

B.终止原合同，同时将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理

C.作为一份单独的合同进行会计处理

D.作为企业损失，直接计入当期损益

【2-单选】2021年1月甲公司承诺以每件80元的价格向乙公司销售1000件A产品。产品在6个月内转移给乙公司。甲公司在某个时点转移每一件产品的控制权。当甲公司向乙公司转移了700件A产品的控制权后，合同进行了修改，要求向乙公司额外交付200件产品(即总数为500件相同的产品)。这额外的200件产品并未包括在原合同中。当合同被修改时，针对额外200件产品，每件产品价格为68元(未反映修订时的单独售价)。甲公司下列会计处理的表述中，正确的是( )。

A.应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理

B.应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理

C.应调整变更日的主营业务收入

D.应将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理

【3-多选】A公司与客户签订合同，每周为客户的办公楼提供保洁服务，合同期限为三年，客户每年向A公司支付服务费10万元(假定该价格反映了合同开始日该项服务的单独售价)。在第二年末，合同双方对合同进行了变更，将第三年的服务费调整为8万元(假定该价格反映了合同变更日该项服务的单独售价)同时以20万元的价格将合同期限延长三年(假定该价格不反映合同变更日该三年服务的单独售价)，即每年的服务费6.67万元，于每年年初支付。假定不考虑其他因素，下列关于A公司的会计处理说法正确的有( )。

A.将该合同变更作为一份单独的合同进行会计处理

B.将该合同变更作为原合同终止，同时，将原合同中未履约的部分与合同变更合并为一份新合同进行会计处理

C.剩余合同期间需提供的服务与已提供的服务可明确区分

D.剩余合同期间需提供的服务与已提供的服务不可明确区分

【答案及解析】

1.【答案】C

【解析】合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更作为一份单独的合同进行会计处理。

2.【答案】D

【解析】合同变更日已转让的商品与未转让的商品之间可明确区分，同时合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款不能反映新增商品单独售价的，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理，选项D正确。

3.【答案】BC

【解析】在合同开始的前两年，A公司每年确认收入10万元。由于新增的三年保洁服务的价格不能反映该项服务在合同变更时的单独售价，并且，在剩余合同期间需提供的服务与已提供的服务是可明确区分的，A公司应当将该合同变更作为原合同终止，同时，将原合同中未履约的部分与合同变更合并为一份新合同进行会计处理。

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中级会计实务

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准考证打印时间

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考试时间

中级资格考试于2022年9月3日至5日举行，共3个批次，具体考试时间如下：

中级资格《中级会计实务》科目考试时长为2小时45分钟，《财务管理》科目考试时长为2小时15分钟，《经济法》科目考试时长为2小时。

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