2022年中级会计实务常见考点

第七章金融资产和金融负债

金融负债的分类和计量

一、金融负债怎样进行分类?

企业对金融负债的分类，一经确定，不得更改。

1.以摊余成本计量的金融负债

除2、3、4三种类型以外的金融负债

2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

交易性金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

3.不符合终止确认条件的金融资产转移或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债

例如附有追索权的应收票据贴现，不能终止确认

4.不属于上述2或3的财务担保合同，以及不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的以低于市场利率贷款的贷款承诺

二、金融负债怎样进行计量?

(1)以公允价值计量

科目：交易性金融负债——成本/公允价值变动

初始计量

借：银行存款 投资收益(交易费用)

贷：交易性金融负债——成本

后续计量

1.公允价值变动：

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融负债——公允价值变动

(或做相反分录)

2.确认利息费用：

借：财务费用

贷：应付利息

3.实际支付利息

借：应付利息

贷：银行存款

处置/到期

借：交易性金融负债——成本

——公允价值变动(或贷方)

贷：银行存款

公允价值变动损益(或借方)

(2)以摊余成本计量

科目：应付债券——面值/利息调整/应计利息

初始计量

借：银行存款

贷：应付债券——面值

应付债券——利息调整(或借方)

后续计量

1.确认利息费用(实际利率法)：

借：财务费用/在建工程等(实际利息)

贷：应付利息/应付债券——应计利息(票面利息)

应付债券——利息调整(或借方)

2.实际支付：

借：应付利息

贷：银行存款等

处置/到期

借：应付债券——面值

——应计利息

贷：银行存款

【提示】“应付债券——利息调整”在到期时会全部摊销完，该账户没有余额

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同步练习题

【1-单选】企业承担交易性金融负债时，期末应计利息应计入( )科目。

A.公允价值变动损益

B.财务费用

C.投资收益

D.管理费用

【2-单选】2018年1月1日甲公司发行一批3年期的一般公司债券，实际募集资金5 358.36万元，存入银行。该批债券的面值总额为6 000万元，到期一次还本付息，票面年利率为2%，实际年利率为6%。不考虑其他因素，计算结果保留两位小数，下列会计处理不正确的是( )。

A.实际募集资金与债券面值的差额计入“应付债券——利息调整”科目

B.2018年末应付债券的摊余成本为5 679.86万元

C.2019年应确认利息费用为340.79万元

D.2019年应确认“应付利息”120万元

【3-单选】2012年1月1日，甲公司发行分期付息、到期一次还本的5年期公司债券，实际收到的款项为18 800万元，该债券面值总额为18 000万元，票面年利率为5%。利息于每年年末支付;实际年利率为4%，2012年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本为( )万元。

A.18 000

B.18 652

C.18 800

D.18 948

【4-多选】关于金融负债的后续计量，下列表述正确的有( )。

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应按公允价值进行后续计量

B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，后续公允价值变动计入其他综合收益

C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以外的金融负债，除特殊规定外，应按摊余成本进行后续计量

D.企业对其金融负债，可以进行重分类

【答案及解析】

1.【答案】B

【解析】资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。

2.【答案】D

【解析】2018年末摊余成本=5 358.36×(1+6%)=5 679.86(万元)

2019年应确认利息费用=5 679.86×6%=340.79(万元)

2019年应确认“应付债券——应计利息”=6 000×2%=120(万元)

2018年1月1日：

借：银行存款 5 358.36

应付债券——利息调整 641.64

贷：应付债券——面值 6 000

2018年12月31日 ：

借：财务费用 321.5

贷：应付债券——应计利息 120

应付债券——利息调整 201.5

2019年12月31日 ：

借：财务费用 340.79

贷：应付债券——应计利息 120

应付债券——利息调整 220.79

3.【答案】B

【解析】2012年1月1日：

借：银行存款 18 800

贷：应付债券——面值 18 000

——利息调整 800(倒挤)

2012年12月31日：

借：财务费用(或在建工程) 752 (18 800×4%)

应付债券——利息调整 148(倒挤)

贷：应付利息 900 (18 000×5%)

年末摊余成本=18 000+800-148=18 652(万元)

4.【答案】AC

【解析】选项B：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，后续公允价值变动计入当期损益，不是所有者权益;选项D：金融负债不得重分类。

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中级会计实务

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准考证打印时间

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考试时间

中级资格考试于2022年9月3日至5日举行，共3个批次，具体考试时间如下：

中级资格《中级会计实务》科目考试时长为2小时45分钟，《财务管理》科目考试时长为2小时15分钟，《经济法》科目考试时长为2小时。

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