2022年中级会计实务核心考点

第七章金融资产和金融负债

金融资产的重分类

一、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(第2类)的重分类该如何进行会计处理?

以摊余成本计量的金融资产(第1类)

1.入账价值：将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。

2.该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量

借：债权投资

其他债权投资——公允价值变动(或贷方)

贷：其他债权投资——成本

——利息调整(或借方)

其他综合收益(或借方)

同时：

借：其他综合收益

贷：债权投资减值准备

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(第3类)

1.入账价值：重分类日的公允价值

2.将其他综合收益累计的利得或损失转入当期损益(公允价值变动损益)

借：交易性金融资产(公允价值)

贷：其他债权投资

同时结转其他综合收益：

借：其他综合收益

贷：公允价值变动损益

或作相反分录

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(第3类)的重分类该如何进行会计处理?

以摊余成本计量的金融资产(第1类)

入账价值：重分类日的公允价值

借：债权投资(重分类日的公允价值)

贷：交易性金融资产

同时，如果存在信用减值损失，补提减值准备：

借：信用减值损失

贷：债权投资减值准备

【注意】交易性金融资产不计提减值准备

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(第2类)

入账价值：重分类日的公允价值

借：其他债权投资(重分类日公允价值)

贷：交易性金融资产

同时，如存在信用减值损失，补提减值准备

借：信用减值损失

贷：其他综合收益

注意

交易性金融资产的重分类，企业应当根据该金融资产在重分类日的公允价值确定其实际利率，并将重分类日视为初始确定日，自重分类日起对该金融资产适用金融工具进行减值的相关规定

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同步练习题

【1-多选】下列各项中，关于金融资产的重分类说法正确的有( )。

A.金融资产重分类应根据企业管理其业务模式，如果业务模式没有变化，则金融资产不得重新分类

B.以摊余成本计量的金融资产满足条件可以重新分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产满足条件可以重新分类为以摊余成本计量的金融资产

D.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资一经指定不得重分类

【2-多选】下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有( )。

A.初始确认为以摊余成本计量的金融资产，在满足条件时可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

B.初始确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，不得重分类为以摊余成本计量的金融资产

C.初始确认为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的(债权投资)，在满足条件时可以重分类为以摊余成本计量的金融资产

D.初始确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，不得重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

【3-判断】企业在初始确认时将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。( )

【答案及解析】

1.【答案】ABCD

2.【答案】AC

【解析】除以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资外，金融资产的三种分类在满足条件时(即企业改变其管理金融资产的业务模式)可以重新分类，选项A和C正确。

3.【答案】×

【解析】指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资不得重分类。

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准考证打印时间

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考试时间

中级资格考试于2022年9月3日至5日举行，共3个批次，具体考试时间如下：

中级资格《中级会计实务》科目考试时长为2小时45分钟，《财务管理》科目考试时长为2小时15分钟，《经济法》科目考试时长为2小时。

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