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2021年中级会计职称《中级会计实务》考点精选习题
1.知识点：与收益相关的政府补助
甲公司为动漫软件开发企业，其增值税享受即征即退政策。2×19年12月，甲公司收到当地税务部门即征即退方式返还的2×19年度增值税款40万元。假定不考虑其他因素，甲公司实际收到返还的增值税款时，会计处理正确的是( )。
A.应计入营业外收入
B.应计入递延收益
C.应冲减管理费用
D.应计入其他收益
【答案】D【解析】甲公司收到即征即退方式返还的增值税，属于与收益相关的政府补助，并且是用于补偿已发生的支出，因此应于收到时直接计入当期损益(其他收益);即征即退的增值税等特殊情况，只能采用总额法，并且该事项与企业日常经营活动相关，因此选项ABC均不正确。
【总结】总额法下：与收益相关的政府补助用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失，直接计入当期损益(其他收益、营业外收入);与收益相关的补助用于补偿未来期间将发生的费用支出，先计入递延收益，然后分摊到当期损益(其他收益、营业外收入)。其中，与日常经营活动有关的政府补助计入其他收益;与日常经营活动无关的政府补助计入营业外收入。
净额法下：与收益相关的政府补助用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失，直接冲减相关成本费用;与收益相关的补助用于补偿未来期间将发生的费用支出，先计入递延收益，在确认相关费用或损失的期间，冲减相关成本费用。
2.知识点：特殊交易在合并财务报表中的会计处理
甲公司为上市公司，乙公司为其非全资子公司。2019年，甲公司继续购买其子公司(乙公司)的少数股东拥有的乙公司股权时，因购买少数股权而新取得的长期股权投资的成本，低于其按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额的，其差额应调整的合并财务报表项目是( )。
A.未分配利润
B.投资收益
C.盈余公积
D.资本公积
【答案】D【解析】母公司购买子公司的少数股权，在合并报表的角度属于权益性交易，购买子公司少数股权的交易日， 母公司新取得长期股权投资成本，低于按照新增持股比例计算应享有的子公司自购买日开始持续计算的净资产份额时，差额应调增资本公积，所以选项D正确。 【提示】现行教材已经删除“特殊交易在合并财务报表中的会计处理”，本题已不适用现行考试范围。
3.知识点：所有者权益金额
甲企业的记账本位币为人民币，2×18年分次收到某投资者以美元投入的资本2000万美元，投资合同约定的汇率为1美元=6.94人民币元。其中2×18年12月10日收到第一笔投资1000万美元，当日的即期汇率为1美元=6.93人民币元;2×18年12月20日收到第二笔投资1000元美元，当日的即期汇率为1美元=6.96人民币元。2×18年12月31日的即期汇率为1美元=6.95人民币元。2×18年12月31日，甲企业资产负债表中该投资者的所有者权益金额为人民币( )万元。
A.13890
B.13880
C.13900
D.13700
【答案】A【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。资产负债表中该投资者的所有者权益金额=1000×6.93+1000×6.96=13890(万元人民币)。
第一次收到外币资本时：
借：银行存款——美元 (1000×6.93)6930
贷：股本 6930
第二次收到外币资本时：
借：银行存款——美元 (1000×6.96)6960
贷：股本 6960
注意：“股本”属于非货币性项目，不需要计算汇兑差额。
4.知识点：非同一控制下企业合并
2019年1月1日，甲公司发行1 500万股普通股股票从非关联方取得乙公司80%股权，发行的股票每股面值1元，取得股权当日，每股公允价值6元，为发行股票支付给券商佣金300万元。相关手续于当日完成，甲公司取得了乙公司的控制权，该企业合并不属于反向购买。乙公司2019年1月1日所有者权益账面价值总额为12 000万元，可辨认净资产的公允价值与账面价值相同。不考虑其他因素，甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为( )万元。
A.9 000
B.9 600
C.8 700
D.9 300
【答案】A【解析】非同一控制下企业合并，长期股权投资初始投资成本=支付对价公允价值=1 500×6=9 000(万元);为发行股票支付的佣金、手续费冲减“资本公积——股本溢价”。
借：长期股权投资 9000
贷：股本 1500
资本公积——股本溢价 7500
借：资本公积 ——股本溢价 300
贷：银行存款 300
5.知识点：资产减值
下列各项资产中，企业应采用可收回金额与账面价值孰低的方法进行减值测试的有( )。
A.债权投资
B.固定资产
C.长期股权投资
D.存货
【答案】BC【解析】选项A，债权投资按预期信用损失法计提减值;选项B、C，固定资产、长期股权投资适用《企业会计准则第8号——资产减值》，应按可收回金额与账面价值孰低的方法进行减值测试;选项D，存货期末按成本与可变现净值孰低计量。
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