2021年中级会计职称《中级会计实务》考点精选习题:合并资产负债表

2021年中级会计职称《中级会计实务》考点精选习题

1.知识点：合并资产负债表

甲公司是乙公司的母公司。2×18年6月30日，甲公司将其生产成本为120万元的W产品以200万元的价格销售给乙公司，乙公司将W产品作为固定资产核算，预计使用5年，预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，该固定资产在甲公司2×19年12月31日合并资产负债表中列示的金额为(　)万元。

A.72

B.84

C.160

D.140

【答案】B【解析】(1)方法一：2×19年12月31日乙公司个别报表中固定资产列示金额=200-200/5×1.5=140(万元); 2×19年12月31日编制合并报表时，应做的抵销分录为： 借：未分配利润——年初(200-120)80 　　贷：固定资产——原价80 借：固定资产——累计折旧(80/5/2)8 　　贷：未分配利润——年初8 借：固定资产——累计折旧(80/5)16 　　贷：管理费用等16 则该固定资产在甲公司2×19年12月31日合并资产负债表中列示的金额=个别报表列示金额140-抵销金额(80-8-16)=84(万元)。

(2)方法二：合并报表角度不认可内部交易，认定该固定资产的原值仍是120万元，所以该固定资产在甲公司2×19年12月31日合并资产负债表中列示的金额=120-120/5×1.5=84(万元)。

2.知识点：长期股权投资

2021年1月2日，甲公司以银行存款2000万元取得乙公司30%的股权，投资时乙公司可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为8000万元。甲公司取得投资后可派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。2021年5月9日，乙公司宣告分配现金股利400万元。2021年度，乙公司实现净利润800万元。不考虑所得税等因素，该项投资对甲公司2021年度损益的影响金额为(　)万元。

A.240

B.640

C.860

D.400

【答案】B【解析】该项投资对甲公司2021年度损益的影响金额=(8000×30%-2000)+800×30%=640(万元)。甲公司账务处理如下：

(1)2021年1月2日取得乙公司30%股权时：

借：长期股权投资——投资成本 2000

贷：银行存款 2000

初始投资成本2000万元小于应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额2400万元(8000×30%)，差额400万元应调整长期股权投资初始投资成本：

借：长期股权投资——投资成本 400

贷：营业外收入 400

(2)2021年5月9日乙公司宣告分配现金股利时：

借：应收股利 (400×30%)120

贷：长期股权投资——损益调整 120

(3)2021年度乙公司实现净利润时：

借：长期股权投资——损益调整 (800×30%)240

贷：投资收益 240

3.知识点：未来适用法

2×18年1月1日，甲公司以银行存款240万元购入一项专利技术并立即投入使用，预计使用年限为5年、预计净残值为0，采用直线法摊销。2×19年1月1日，甲公司和乙公司签订协议，甲公司将于2×21年1月1日以100万元的价格向乙公司转让该专利技术，甲公司对该专利技术仍采用直线法摊销。不考虑其他因素，甲公司2×19年应对该专利技术摊销的金额为(　)万元。

A.48

B.96

C.46

D.50

【答案】C【解析】2×18年末该专利技术的账面价值=240-240/5=192(万元)，2×19年1月1日该专利技术预计净残值变更为100万元，应作为会计估计变更采用未来适用法处理，则甲公司2×19年应对该专利技术摊销的金额=(192-100)/2=46(万元)。

4.知识点：年限平均法

2×17年6月20日甲公司以银行存款1500万元外购一条生产线并立即投入使用，预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2×18年12月31日，估计该生产线可收回金额为1209万元，预计尚可使用年限为13年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，2×19年末该资产的账面价值为(　)万元。

A.1407

B.1209

C.1250

D.1116

【答案】D【解析】2×18年末生产线计提减值前的账面价值=1500-1500/15×1.5=1350(万元)，可收回金额为1209万元，资产的账面价值大于可收回金额，发生减值。计提减值后2×18年末生产线的账面价值应为1209万元。固定资产发生减值后，应视为一项新的固定资产，按新的折旧指标计提折旧，所以2×19年末该资产的账面价值=1209-1209/13=1116(万元)。

5.知识点：外购存货成本

下列各项中，不应计入外购存货成本的是(　)。

A.购入商品运输过程中发生的保险费用

B.进口商品支付的关税

C.运输途中发生的合理损耗

D.验收入库后发生的仓储费用

【答案】D【解析】选项D，验收入库后发生的仓储费用一般应计入管理费用，不计入存货成本，但如果是为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用，比如酿酒企业酿酒过程中发生的仓储费，则计入存货成本;如果是存货采购过程中发生的仓储费等，应计入存货成本。

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