2021中级会计《中级会计实务》考点讲义：第十三章递延所得税资产的确认与计量

第十三章 所得税

考情分析

本单元对应教材第十三章，重点、难点、考点。通常结合存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、金融资产、资产减值、或有事项、资产负债表日后调整事项、合并报表命主观题。掌握方法及流程，不难拿分，按课件内容全面把握。

1.递延所得税的确认与计量

2.所得税费用的确认与计量(两条线)

递延所得税的确认与计量

重点笔记

(二)递延所得税资产的确认与计量

1.相关规定

(1)存在可抵扣暂时性差异，符合条件时应确认递延所得税资产。账面价值与计税基础产生可抵扣暂时性差异，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产;但是，有些情况下，企业发生的交易或事项不属于企业合并，且交易发生既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且交易或事项产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异，不确认相关的递延所得税资产(比如，自研无形)。

(2)无论可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产不予折现;适用未来转回期间的税率为基础计量。

(3)企业应当在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。

2.会计处理

(1)一般地

存在税会差异的交易或事项，影响会计利润或纳税所得;

该项交易或事项产生的资产(负债)的账面价值与计税基础的可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产，对应科目为“所得税费用”。

【例题】甲公司于2019年9月以50万元外购某项存货，年末计提6万元跌价准备。

税法规定，计提的跌价准备不得税前扣除，而于损失实际发生时允许税前扣除。

适用所得税税率25%，未来期间不变，且未来期间能够取得足够的应纳税所得额。

【解析】2019年末存货账面价值=50-6=44(万元)

2019年末存货计税基础=50(万元)

可抵扣暂时性差异余额=6(万元)

“递延所得税资产”期末余额=6×25%=1.5(万元)(也是本期发生额)

借：递延所得税资产 1.5

贷：所得税费用 1.5

【例题】2018年12月20日，甲公司以600万元取得一项固定资产，当月投入使用。预计使用年限10年，预计净残值为8万元，按双倍余额递减法计提折旧。

税法规定，该固定资产采用直线法进行折旧，预计使用年限10年，预计净残值为0。

适用所得税税率25%，未来期间不变，且未来期间能够取得足够应纳税所得额。

【解析】2019年末固定资产账面价值=600-600×2/10=480(万元)

2019年末固定资产计税基础=600-600/10=540(万元)

可抵扣暂时性差异余额=60(万元)

“递延所得税资产”期末余额=60×25%=15(万元)(也是本期发生额)

借：递延所得税资产 15

贷：所得税费用 15

【例题】2019年1月1日，甲公司以600万元外购某项无形资产，无法合理预计使用年限。

2019年12月31日，该无形资产可收回金额为520万元。

税法规定，该无形资产采用直线法进行摊销，预计使用年限10年，预计净残值为0，计提减值不得税前扣除，而于损失实际发生时允许扣除。

适用所得税税率25%，未来期间不变，且未来期间能够取得足够应纳税所得额。

【解析】2019年末无形资产账面价值=600-80=520(万元)

2019年末无形资产计税基础=600-600/10=540(万元)

可抵扣暂时性差异余额=20(万元)

“递延所得税资产”期末余额=20×25%=5(万元)(也是本期发生额)

借：递延所得税资产 5

贷：所得税费用 5

【例题】2019年7月，甲公司以52万元取得乙公司股票5万股，作为交易性金融资产进行核算。

2019年12月31日，该股票公允价值为50万元。

税法规定，该资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算计入应纳税所得额。适用所得税税率25%，未来期间不变，且未来期间能够取得足够应纳税所得额，不考虑其他事项。

【解析】2019年末交易性金融资产账面价值=50(万元)

2019年末交易性金融资产计税基础=52(万元)

可抵扣暂时性差异余额=2(万元)

“递延所得税资产”期末余额=2×25%=0.5(万元)(也是本期发生额)

借：递延所得税资产 2.5

贷：所得税费用 2.5

【例题】2019年甲公司因产品质量保证计提预计负债80万元，当年度实际发生保修费用50万元。税法规定，实际支付保修费允许税前扣除，预提时不得扣除。

适用所得税税率25%，未来期间不变，且未来能够取得足够应纳税所得额，不考虑其他事项。

【解析】2019年末预计负债账面价值=30(万元)

2019年末预计负债计税基础=0

可抵扣暂时性差异余额=30(万元)

“递延所得税资产”期末余额=30×25%=7.5(万元)(也是本期发生额)

借：递延所得税资产 7.5

贷：所得税费用 7.5

【例题】甲公司2019年度发生广告费100万元，至年末尚未支付。

税法规定，业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分准予税前扣除，超过部分，准予结转以后年度税前扣除。

适用所得税税率25%，未来期间不变，且未来能够取得足够应纳税所得额，不考虑其他事项。

甲公司2019年实现销售收入400万元。

【解析】2019年末其他应付款账面价值=100(万元)

2019末其他应付款计税基础=100-40=60(万元)

可抵扣暂时性差异余额=40(万元)

“递延所得税资产”期末余额=40×25%=10(万元)(也是本期发生额)

借：递延所得税资产 10

贷：所得税费用 10

【例题】甲公司2019年度发生广告费100万元，至年末已全部支付。

税法规定，业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分准予税前扣除，超过部分，准予结转以后年度税前扣除。

适用所得税税率25%，未来期间不变，且未来能够取得足够应纳税所得额，不考虑其他事项。

甲公司2019年实现销售收入400万元。

【解析】2019年末因广告支出形成的资产的账面价值=0

2019年末因广告支出形成的资产的计税基础=40

可抵扣暂时性差异余额=40

“递延所得税资产”期末余额=40×25%=10(也是本期发生额)

借：递延所得税资产 10

贷：所得税费用 10

【例题】2019年甲公司以银行存款通过某县民政局向灾区捐赠400万元。

税法规定，企业通过县级民政局进行慈善捐赠的支出，在年度利润总额12%以内的部分准予在当期税前扣除，超过部分，准予在未来3年内税前扣除。

适用所得税税率25%，未来期间不变，且未来能够取得足够应纳税所得额，不考虑其他事项。

甲公司2019年度的利润总额为3 000万元。

【解析】2019年末因公益捐赠支出形成的资产的账面价值=0

2019年末因公益捐赠支出形成的资产的计税基础=40

可抵扣暂时性差异余额=40

“递延所得税资产”期末余额=40×25%=10(也是本期发生额)

借：递延所得税资产 10

贷：所得税费用 10

【例题】甲公司2019年度发生经营亏损500万元。

税法规定，可在后续5个年度内抵扣当年应纳税所得额，未来能够产生足够的应纳税所得额，适用所得税税率25%，且未来不变。不考虑其他事项。

【解析】按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损，视同可抵扣暂时性差异，确认相关递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。

2019年确认“递延所得税资产”=500×25%=125(万元)

借：递延所得税资产 125

贷：所得税费用 125

(2)二般地

存在税会差异的交易或事项，既不影响会计利润，也不影响纳税所得，而是直接计入所有者权益;该项交易或事项产生的资产(负债)的账面价值与计税基础的可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产，对应科目为所有者权益，如“其他综合收益”。(金融2-1、2-2)

【例题】2019年1月1日，甲公司按面值1000万元购入某公司当日发行的公司债券，作为以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产，该债券票面年利率为5%，每年年末付息一次，到期偿还面值。

2019年12月31日，该债券投资的公允价值为980万元。

税法规定，该资产持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算计入应纳税所得额。适用所得税税率25%，未来期间不变，且未来能够取得足够应纳税所得额。

【解析】2019年末其他债权投资账面价值=980

2019年末其他债权投资计税基础=1000

可抵扣暂时性差异余额=20

“递延所得税资产”期末余额=20×25%=5(也是本期发生额)

借：递延所得税资产 5

贷：其他综合收益 5

【例题】2019年4月5日，甲公司从二级市场以每股6元的价格取得A公司普通股200万股，作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

2019年12月31日，该股票当日市价每股5.8元。

税法规定，该资产持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算计入应纳税所得额。适用所得税税率25%，未来期间不变，且未来能够取得足够应纳税所得额。

【解析】2019年末其他权益工具投资账面价值=1160

2019年末其他权益工具投资计税基础=1200

可抵扣暂时性差异余额=40

“递延所得税资产”期末余额=40×25%=10(也是本期发生额)

借：递延所得税资产 10

贷：其他综合收益 10

(3)三般地(文字题)

存在税会差异的交易或事项，既不影响会计利润，也不影响纳税所得;

该项交易或事项产生的资产(负债)的账面价值与计税基础的可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产，对应科目为“商誉(营业外收入)”。(非同一控制企业合并中，按照税法规定作为免税合并的情况下，形成的资产、负债账面价值与计税基础的差异，确认递延所得税负债或递延所得税资产，并调整商誉或当期损益，不影响购买日的所得税费用)

(4)四般地

存在税会差异的交易或事项，既不影响会计利润，也不影响纳税所得，也不属于企业合并;

该项交易或事项产生的资产(负债)的账面价值与计税基础的可抵扣暂时性差异，不确认递延所得税资产(自研无形;违背历史成本计量原则，影响会计信息的可靠性)。

【例题】甲公司2019年度自行研发一项新技术，发生符合资本化条件的研发支出300万元，年末开发完成达到预定可使用状态。

税法规定，资本化研发支出按资本化金额的175%进行摊销。

假定该无形资产当年不予摊销。

适用所得税税率25%，且未来期间不变，不考虑其他事项。

【解析】无形资产初始入账价值=300(万元)

无形资产初始计税基础=300×175%=525(万元)

产生可抵扣暂时性差异225万元，不确认递延所得税资产。

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