2021中级会计《中级会计实务》考点讲义：第十三章资产的账面价值与计税基础(一般地)

第十三章 所得税

考情分析

本单元对应教材第十三章，重点、难点、考点。通常结合存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、金融资产、资产减值、或有事项、资产负债表日后调整事项、合并报表命主观题。掌握方法及流程，不难拿分，按课件内容全面把握。

知识框架

1.资产负债表债务法

2.资产的账面价值与计税基础、暂时性差异

3.负债的账面价值与计税基础、暂时性差异

4.递延所得税的确认与计量

5.所得税费用的确认与计量(两条线)

重点笔记

资产的账面价值与计税基础、暂时性差异

(一)资产的账面价值：会计认可的资产价值(该资产预期能为企业带来的经济利益)。

(二)资产的计税基础：税法认可的资产价值(该资产未来计税时可税前扣除的金额)。

(三)暂时性差异(普遍存在)

资产“账面价值>计税基础”(应纳税暂时性差异)

资产“账面价值<计税基础”(可抵扣暂时性差异)

1. 一般地

资产初始确认时，其账面价值与计税基础一致;

资产持有期间，因“预计使用寿命、预计净残值、折旧摊销方法、减值、公允价值计量”等方面，准则与税法规定不同，账面价值与计税基础产生差异;

差异未来会消失，账面价值与计税基础最终达到一致。

【例题】2018年12月31日，甲公司对成本为150万元的存货计提跌价准备30万元，该存货以前年度未计提跌价准备。

2019年12月31日，转回已计提跌价准备20万元。

2020年将上述存货全部出售。

税法规定，存货计提跌价准备及转回均不得计入应纳税所得额，损失实际发生时税前扣除。

【解析】

【例题】2018年12月5日，甲公司以52万元取得乙公司5万股股票作为交易性金融资产。

2018年12月31日，该股票公允价值每股12.4元。

2019年12月31日，该股票公允价值每股11元。

2020年2月10日，甲公司将上述股票全部出售。

税法规定，该股票投资按历史成本计量，资产持有期间公允价值变动不得计入应纳税所得额，待处置时一并计算计入应纳税所得额。

【解析】

【例题】2018年12月31日甲公司自建办公楼达到预定可使用状态并直接出租，建造成本为680万元，采用公允价值模式进行后续计量。

2019年12月31日，该办公楼公允价值变动收益为70万元;

2020年12月31日，该办公楼公允价值变动收益为50万元。

2021年租赁期满收回并将办公楼出售。

税法规定，已出租建筑物以历史成本扣除税法规定计提折旧后作为其计税基础，折旧年限20年，预计净残值为0，自投入使用的次月起按直线法折旧。

【解析】

习题回顾

【1-多选】

企业对固定资产进行后续计量时，账面价值与计税基础不一致的原因有( )。

A.会计确定的资产减值与税法允许税前扣除的不同

B.会计确定的净残值与税法认定的净残值不同

C.会计确定的折旧方法与税法认定的折旧方法不同

D.会计确定的折旧年限与税法认定的折旧年限不同

【答案】ABCD

【2-单选】

2018年12月31日，甲公司以银行存款180万元外购—台生产用设备并立即投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为30万元，采用年数总和法计提折旧。税法规定，该设备每年可以税前扣除的折旧金额均为36万元。不考虑其他因素，2019年12月31日，该设备的账面价值与计税基础之间形成的暂时性差异为( )万元。

A.36

B.0

C.24

D.14

【答案】D

【解析】2019年12月31日固定资产账面价值=180- (180-30)×5/15=130(万元);

其计税基础=180-36=144(万元);

产生可抵扣暂时性差异=14(万元)

【3-单选】

2018年1月1日，甲公司以600万元外购某项无形资产，无法合理预计使用年限。2018年12月31日，该无形资产可收回金额为520万元。税法规定，对该无形资产采用直线法按10年摊销，且计提减值不得税前扣除。 不考虑其他因素，2018年12月31日，该无形资产的账面价值与计税基础之间形成的暂时性差异为( )万元。

A.60

B.20

C.50

D.40

【答案】B

【解析】2018年12月31日无形资产账面价值=600-80=520(万元);

2018年12月31日无形资产计税基础=600-60=540(万元);

产生可抵扣暂时性差异=20(万元)

【4-单选】

2018年12月5日，甲公司以每股4元的价格从股票市场购入100万股乙公司普通股股票，作为交易性金融资产。2018年12月31日，甲公司持有乙公司普通股股票的公允价值为每股6元。税法规定，金融资产公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计入应纳税所得额。不考虑其他因素，2018年12月31日应确认的应纳税暂时性差异为( )万元。

A.0

B.600

C.400

D.200

【答案】D

【解析】应确认的应纳税暂时性差异=6×100-4×100=200(万元)

已经完成报名的考生，请安心备考，每年从报名、考试到领证，都有很多重要通知，为了避免错过这些重要通知，小编建议考生可提前填写 免费预约短信提醒服务，届时我们会及时提醒2021年各省中级会计职称准考证打印时间、考试时间通知。

以上内容是2021中级会计《中级会计实务》考点讲义：第十三章资产的账面价值与计税基础(一般地)信息，小编为广大考生上传更多2021年中级会计职称备考指导、知识点讲义相关文档，可点击“免费下载”按钮后进入下载页面。