2021中级会计职称《中级财务管理》问答：应收股利对应科目?

2021中级会计职称《中级会计实务》问答：

应收股利对应科目?

甲公司对乙公司进行股票投资的相关交易或事项如下：

资料一：2×17年1月1日，甲公司以银行存款7300万元从非关联方取得乙公司20%的有表决权股份，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。当日，乙公司所有者权益的账面价值为40000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲公司的会计政策、会计期间与乙公司相同。

资料二：2×17年6月15日，甲公司将其生产的成本为600万元的设备以1000万元的价格出售给乙公司。当日，乙公司以银行存款支付全部货款，并将该设备交付给本公司专设的销售机构作为固定资产立即投入使用。乙公司预计该设备的使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

资料三：2×17年度乙公司实现净利润6000万元，持有的其他债权投资因公允价值上升计入其他综合收益380万元。

资料四：2×18年4月1日，乙公司宣告分派现金股利1000万元，2×18年4月10日，甲公司按其持股比例收到乙公司发放的现金股利并存入银行。

资料五：2×18年9月1日，甲公司以定向增发2000万股普通股(每股面值为1元、公允价值为10元)的方式，从非关联方取得乙公司40%的有表决权股份，相关手续于当日完成后，甲公司共计持有乙公司60%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制，甲公司2×18年9月1日取得控制权时的合并成本为30000万元。该企业合并不属于反向购买。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值与公允价值均为45000万元;甲公司原持有的乙公司20%股权的公允价值为10000万元。

本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

要求：

(1)判断甲公司2×17年1月1日对乙公司股权投资的初始投资成本是否需要调整，并编制与投资相关的会计分录。

2×17年1月1日，甲公司取得乙公司长期股权投资的初始投资成本是7300万元，占乙公司所有者权益公允价值的份额=40000×20%=8000(万元)，初始投资成本小于所占乙公司所有者权益公允价值的份额，所以需要调整长期股权投资的初始投资成本。

借：长期股权投资—投资成本　　　　　　　　　　　7300

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　7300

借：长期股权投资—投资成本　　　 　　700(8000-7300)

贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

(2)分别计算甲公司2×17年度对乙公司股权投资应确认的投资收益、其他综合收益，以及2×17年12月31日该项股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。

2×17年乙公司调整后的净利润=6000-(1000-600)+(1000-600)/10×6/12=5620(万元);

甲公司2×17年度对乙公司股权投资应确认的投资收益=5620×20%=1124(万元);

甲公司2×17年度对乙公司股权投资应确认的其他综合收益=380×20%=76(万元);

2×17年12月31日长期股权投资账面价值=7300+700+1124+76=9200(万元)。

借：长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　　　1124

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1124

借：长期股权投资—其他综合收益　　　　　　　　　　76

贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　76

(3)分别编制甲公司2×18年4月1日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录，以及2×18年4月10日收到现金股利时的会计分录。

2×18年4月1日

借：应收股利　　　　　　　　　　 　　200(1000×20%)

贷：长期股权投资—损益调整　　　　　　　 　　　　200

2×18年4月10日

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　200

贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

(4)计算甲公司2×18年9月1日取得乙公司控制权时长期股权投资改按成本法核算的初始投资成本，并编制相关会计分录。

2×18年9月1日长期股权投资的初始投资成本=2000×10+9200-200=29000(万元)。

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　 　29000

贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

资本公积—股本溢价　　　　　　　　　　 　　18000

长期股权投资—投资成本　　　　　　　　　　　8000

—损益调整　　　　　　924(1124-200)

—其他综合收益　　　　　　　　　　76

(5)计算甲公司2×18年9月1日取得乙公司控制权时商誉的金额。(2019年改编)

商誉=30000-45000×60%=3000(万元)。

分析：

因为这里是权益法的长投，在被投资单位宣告现金股利时，被投资单位的所有者权益减少了，所以要减少长投，并确认应收股利。

成本法时宣告现金股利的分录才是

借 应收股利 贷 投资收益

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