2020年中级会计职称-中级会计实务无形资产习题讲义：资产处置损益

要点提示：

无形资产：资产处置损益;营业外支出

精选习题

【7-判断】

企业同时从事多项开发活动的情况下，所发生的支出同时用于支持多项开发活动的，应按合理的标准进行分配，无法合理分配的，应予以费用化计入当期损益，不计入无形资产成本。( )

【答案】对

【8-判断】

估计无形资产的残值应以资产处置时的可收回金额为基础，如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。( )

【答案】对

【9-多选】

甲公司于2019年1月1日外购某项无形资产，成本为600万元，无法合理预计其带来未来经济利益的期限。2019年12月31日，该无形资产未发生减值。企业在计税时，对该无形资产按10年直线法摊销，有关摊销额允许税前扣除。企业所得税税率为25%，预计未来期间不变。2019年12月31日，甲公司下列计算结果正确的是( )。

A、无形资产账面价值为600万元

B、无形资产计税基础为540万元

C、应纳税暂时性差异为60万元

D、确认递延所得税负债15万元

【答案】ABCD

【10-计算分析】

甲公司适用企业所得税税率25%，预计未来期间不变。2019年相关资料如下：

(1)2019年6月1日，甲公司开始自行研发一项非专利技术，以银行存款支付研发支出总计330万元，其中符合资本化条件的支出为200万元。至年末研发活动仍在进行中。

(2)2019年甲公司实现利润总额1000万元。

(3)税法规定，费用化的研发支出按175%税前扣除，资本化研发支出按资本化金额的175%予以摊销。

要求：

(1)对甲公司2019年自行研发新技术进行会计处理。

(2)计算2019年12月31日所形成的开发支出的账面价值、计税基础、暂时性差异，判断是否确认递延所得税并说明理由。

(3)计算2019年应纳税所得额、应交所得税以及所得税费用，并写出相关会计分录。

【解析】

(1)

借：研发支出-资本化支出 200

-费用化支出 130

贷：银行存款 330

借：管理费用 130

贷：研发支出-费用化支出 130

(2)

2019年末开发支出账面价值=200(万元)

2019年末开发支出计税基础=350(万元)

可抵扣暂时性差异=150(万元)

不确认“递延所得税资产”，理由如下：

该差异产生于相关资产初始确认时，不属于企业合并，既不影响会计利润，也不影响纳税所得，若确认递延所得税资产，另一方面将调整开发支出的历史成本，违背历史成本计量原则。

(3)

2019年应纳税所得额=1000+130-130×175%=902.5(万元)

2019年应交所得税=902.5×25%=225.625(万元)

2019年所得税费用=225.625(万元)

借：所得税费用 225.625

贷：应交税费-应交所得税 225.625

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