2020年中级会计职称《财务管理》每日一练(9月26日)

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计算分析题

1、D 公司总部在北京，目前生产的产品主要在北方地区销售，虽然市场稳定，但销售规模多年徘徊不前。为了扩大生产经营，寻求新的市场增长点，D 公司准备重点开拓长三角市场，并在上海浦东新区设立分支机构，负责公司产品在长三角地区的销售工作，相关部门提出了三个分支机构设置方案供选择：甲方案为设立子公司;乙方案为设立分公司;丙方案为先设立分公司，一年后注销再设立子公司。D 公司总部及上海浦东新区分支机构有关资料如下：

资料一：预计 D 公司总部 2010～2015 年各年应纳税所得额分别 1 000 万元、1 100 万元、1 200 万元、1 300 万元、1 400 万元、1 500 万元。适用的企业所得税税率为 25%

资料二：预计上海浦东新区分支机构 2010～2015 年各年应纳税所得额分别为-1 000 万元、200 万元、200 万元、300 万元、300 万元、400 万元。假设分公司所得税不实行就地预缴政策，由总公司统一汇总缴纳;假设上海浦东新区纳税主体各年适用的企业所得税税率均为 15%

要求：

计算不同分支机构设置方案下 2010～2015 年累计应缴纳的企业所得税税额，并从税收筹划角度分析确定分支机构的最佳设置方案。

答案见第二页

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【答案及解析】

甲方案：

分支机构采取子公司形式，所以需要纳税。

2010～2015 年公司总部缴纳所得税总额为(1000+1100+1200+1300+1400+1500)×25%=1875(万元);

由于分支机构独立纳税，并且亏损可以在五年内税前弥补，所以分支机构在 2010～2014 都不需要缴纳企业所得税，2015 年缴纳的企业所得税为 400×15%=60(万元);

甲方案下公司总部和分支机构共计纳税 1875+60=1935(万元)。

乙方案：分支机构采取分公司形式设立，不具备独立纳税人条件，需要汇总到企业总部集中纳税。

2010～2015 年公司总部和分支机构合并后应纳税所得额分别为：(1000-1000)、(1100+200)、(1200+200)、

(1300+300)、(1400+300)、(1500+400)即：0 万元、1300 万元、1400 万元、1600 万元、1700 万元、1900 万元。

2010～2015 年公司总部和分支机构纳税总额为：(1300+1400+1600+1700+1900)×25%=1975(万元)

丙方案：

2010 年公司总部及分支机构并合并纳税，所以两者应缴纳的所得税为：公司总部应缴所得税为(1000-1000)×25%=0(万元)。

2011～2015 年公司总部和分支机构各自单独缴纳企业所得税：

2011～2015 年公司总部应缴纳的企业所得税为：(1100+1200+1300+1400+1500)×25%=1625(万元)

2011～2015 年分支机构应缴纳的企业所得税为：(200+200+300+300+400)×15%=210(万元)

丙方案下应缴的企业所得税总额=1625+210=1835(万元) 所以三个方案中，丙方案缴纳的所得税最少，为最佳设置方案。

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