2019年中级会计职称《中级会计实务》考前18天冲刺试题

编辑推荐：2019年中级会计职称各科考前试卷汇总

一、单项选择题

1、关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的是(　　)。

A.与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法

B.与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当调整固定资产使用寿命

C.与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当调整固定资产预计净残值

D.使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命和折旧方法

【参考答案】A

【答案解析】与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法，选项A正确，选项B和C错误;使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命，选项D错误。

2、下列各项业务中，不应计入当期损益的是(　　)。

A.因自然灾害造成的存货净损失

B.责任事故造成的由责任人赔偿以外的存货净损失

C.购入存货运输途中发生的合理损耗

D.收发过程中计量差错引起的存货损失

【参考答案】C

【答案解析】购入存货运输途中发生的合理损耗，计入存货成本。

3、我国《企业会计准则——基本准则》规定的收入是指(　　)。

A.销售商品收入、直接计入所有者权益的利得与损失和让渡资产使用权收入

B.销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入，包括企业代第三方收取的款项

C.销售商品收入、提供劳务收入和计入损益的利得

D.在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

【参考答案】D

【答案解析】收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

4、甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。甲公司销售～批商品给乙公司，含税价款为1200万元，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司以其拥有的一项可供出售金融资产抵偿债务，可供出售金融资产的账面余额为900万元(其中成本800万元，公允价值变动100万元)，按照收盘价格计算的公允价值为1100万元;甲公司将取得的该股权划分为可供出售金融资产，甲公司应收账款已计提90万元坏账准备。下列有关债务重组的表述中，不正确的是(　　)。

A.甲公司取得可供出售金融资产的入账价值为1100万元

B.甲公司债务重组损失为10万元

C.乙公司债务重组利得为10万元

D.乙公司债务重组时确认的投资收益为300万元

【参考答案】C

【答案解析】乙公司债务重组利得=1200-1100=100(万元)，所以选项C的表述不正确。

5、A公司于2013年3月以银行存款8000万元取得B公司30%的股权，并对所取得的投资采用权益法核算，于2013年确认对B公司的投资收益500万元。2014年4月，A公司又投资7500万元取得B公司另外30%的股权，从而取得对B公司的控制权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。2013年3月和2014年4月A公司对B公司投资时，B公司可辨认净资产公允价值分别为18500万元和24000万元。不考虑其他因素，则2014年4月再次投资之后，A公司对B公司长期股权投资的账面价值为( )万元。

A.15500

B.8000

C.14500

D.16000

【参考答案】D

【答案解析】通过多次交易，分步形成企业合并的，如果合并前采用权益法核算，则长期股权投资在购买日的初始投资成本(即此时的账面价值)为原权益法下的账面价值加上新取得股份所付对价的公允价值。所以追加投资之后，A公司对B公司长期股权投资的账面价值=8000+500+7500=16000(万元)。

6、甲上市公司2016年度财务报告批准报出日为2017年4月10日。公司在2017年1月1日至4月10日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是(　　)。

A.公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50万元，公司在上年年末已确认预计负债30万元

B.因遭受水灾，上年购入的存货发生毁损100万元

C.公司董事会提出2016年度利润分配方案为每10股送3股

D.公司支付2016年度财务报告审计费50万元

【参考答案】A

【答案解析】选项B、C，属于资产负债表日后事项中的非调整事项;选项D，属于2017年的正常事项，不属于资产负债表日后事项。

7、甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原值为1000万元，累计折旧额为250万元，公允价值为780万元;换出专利权的账面原值为120万元，累计摊销额为24万元，公允价值为100万元;设备和专利权均未计提减值准备。乙公司换出机床的账面原值为1500万元，累计折旧额为750万元，已计提减值准备为32万元，公允价值为700万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑增值税等其他因素，甲公司换人乙公司机床的入账价值为(　　)万元。

A.538

B.666

C.700

D.718

【参考答案】B

【答案解析】甲公司换入机床的入账价值=(1000-250)+(120-24)-180=666(万元)

8、2015年1月2日，A公司从股票二级市场以每股20元的价格购入B公司发行的股票50万股，划分为可供出售金融资产。2015年3月31日，该股票的市场价格为每股22元。2015年6月30日，该股票的市场价格为每股19元，A公司预计该股票的价格下跌是暂时的。2015年9月30日，B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响B公司股票的价格发生大幅度下跌，该股票的市场价格下跌到每股10元。A公司按季度提供财务报告，2015年9月30日，A公司会计处理不正确的是(　　)。

A.确认资产减值损失500万元

B.原已确认的其他综合收益-50万元，转入资产减值损失的借方

C.贷记“可供出售金融资产——减值准备”450万元

D.贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”500万元

【参考答案】D

【答案解析】选项A，确认股票投资的减值损失=50×20-50×10=500(万元);选项B，原确认的其他综合收益=50×(19-20)=-50(万元);选项C，确认“可供出售金融资产——减值准备”=50×(19-10)=450(万元)，计入贷方。

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9、甲股份有限公司于2016年1月1习以20200万元购人一项3年期、到期还本、按年付息的某公司债券，发行方每年1月1日支付上年度利息。该公司债券票面年利率为5%，面值总额为20000万元。该债券实际利率(　　)。

A.等于5%

B.大于5%

C.小于5%

D.等于0

【参考答案】C

【答案解析】实际利率小于票面利率，票面利率乘以面值计算的应收利息大于应确认的利息收入，所以购买方会溢价购人债券。

10、以修改其他债务条件进行债务重组的，如债务重组协议中附有或有应收金额的，债权人的下列会计处理中正确的是(　　)。

A.债务重组日计入其他综合收益

B.债务重组日不计入重组后债权的入账价值，实际收到时计入当期损益

C.债务重组日计入重组后债权的入账价值

D.债务重组日计入应收账款

【参考答案】B

【答案解析】企业会计准则规定，在重组日，如果修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，或有应收金额不包括在重组后债权的入账价值中。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。

11、甲企业与乙企业签订了一项租赁协议，甲企业将其原先自用的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为2015年12月31日。甲企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2015年12月31日，该写字楼的账面余额为50000万元，已计提累计折旧5000万元，未计提减值准备，公允价值为47000万元。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等，税法规定。该写字楼预计尚可使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。2016年12月31日，该写字楼的公允价值为48000万元。该写字楼2016年12月31日的计税基础为(　)万元。

A.45000

B.42750

C.47000

D.48000

【参考答案】B

【答案解析】该写字楼2016年12月31日的计税基础=(50000-5000)-(50000-5000)/20=42750(万元)。

12、甲公司适用的所得税税率为25%，2017年3月在上年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。甲公司所得税汇算清缴于财务报告批准报出日之后完成。该固定资产系2015年6月取得的，根据甲公司的折旧政策，该固定资产2015年应计提折旧100万元，2016年应计提折旧200万元。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，甲公司2016年度资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”应调减的金额为(　　)万元。

A.202.5

B.180

C.200

D.270

【参考答案】A

【答案解析】甲公司2016年度资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”应调减的金额=(100+200)×75%×90%=202.5(万元)

13、2016年1月1日，B公司向非关联方甲公司定向增发新股，增资2500万元，增资后，B公司的原母公司A公司对其持股比例由70%下降为35%，A公司对B公司由控制转为重大影响。A公司系2014年7月1日通过非同一控制下合并方式取得对B公司的控制权，初始投资成本为1360万元，当日B公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为1200万元。2014年7月1日至2016年1月1日期间，B公司实现净利润650万元，未发生其他导致所有者权益变动的事项。假定A公司按10%计提盈余公积。2016年1月1日，A公司因上述事项应确认当期损益的金额为(　　)万元。

A.195

B.399

C.295

D.260

【参考答案】A

【答案解析】按比例结转长期股权投资账面价值应确认的损益=2500×35%-1360×(70%-35%)/70%=195(万元) 借：长期股权投资 195

贷：投资收益 195

按权益法追溯调整：

借：长期股权投资——损益调整 (650×35%)227.5

贷：盈余公积 22.75

利润分配——未分配利润 204.75

14、2015年1月1日，甲公司按面值发行按年付息、到期还本的五年期可转换公司债券1000万元，票面利率5%，发行债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%，(P/A，9%，5)=3.89，(P/S，9%，5)=0.65，发行日可转换公司债券权益成分的公允价值为(　　)万元。

A.155.5

B.844.5

C.0

D.1000

【参考答案】A

【答案解析】负债成分的公允价值=1000×5%×3.89+1000×0.65=844.5(万元)，权益成分的公允价值=1000-844.5=155.5(万元)。

15、2015年12月31日，甲公司以专利技术自非关联方乙公司换入70%的股权，取得控制权，专利技术原值为1200万元，已摊销额为200万元，公允价值为1500万元，乙公司可辨认净资产账面价值800万元，公允价值900万元，不考虑其他因素，该业务对甲公司个别利润表中当期利润总额的影响金额为(　　)万元。

A.减少90

B.增加500

C.增加100

D.增加300

【参考答案】B

【答案解析】本题是非同一控制下企业合并取得的长期股权投资，投出的专利技术按出售处理，公允价值1500万元与账面价值1000万元(1200-200)的差额500万元。确认营业外收入，增加当期利润。

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二、多项选择题

1、 某公司的记账本位币为人民币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。2016年1月2日，从国外购入原材料，货款共计100万美元，尚未支付，当日即期汇率为1美元=6.53人民币元。1月末的即期汇率为1美元=6.59人民币元，2月末的即期汇率为1美元=6.58人民币元，3月末的即期汇率为1美元=6.81人民币元。下列有关汇兑损益的会计处理中，正确的有(　　)。

A.若按月计算汇兑损益，1月末应付账款汇兑损失为6万人民币元

B.若按月计算汇兑损益，2月末应付账款汇兑收益为1万人民币元

C.若按月计算汇兑损益，3月末应付账款汇兑损失为3万人民币元

D.若按季计算汇兑损益，第一季度应付账款汇兑损失为8万人民币元

【参考答案】A,B,C,D

【答案解析】若按月计算汇兑损益，1月末应付账款汇兑差额=100×(6.59-6.53)=6(万人民币元) 【汇兑损失】;2月末应付账款汇兑差额=100×(6.58-6.59)=-1(万人民币元)【汇兑收益】;3月末应付账款汇兑差额=100×(6.61-6.58)=3(万人民币元)【汇兑损失】;若按季度计算汇兑损益，第一季度应付账款汇兑差额=100×(6.61-6.53)=8(万人民币元)【汇兑损失】。

2、 关于资产组的认定及减值处理，下列各项表述中，正确的有(　　)。

A.当企业难以估计某单项资产的可收回金额时，应当以其所属资产组为基础确定资产组的可收回金额

B.资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致

C.资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式密切相关

D.资产组的减值损失应当首先抵减分摊至该资产组中商誉(假设该资产组中存在商誉)的账面价值

【参考答案】A,B,C,D

3、 下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中，正确的有(　　)。

A.自达到预定用途的下月起开始摊销

B.至少应于每年年末对使用寿命进行复核

C.有特定产量限制的经营特许权，应采用产量法进行摊销

D.无法可靠确定与其有关的经济利益预期实现方式的，应采用直线法进行摊销

【参考答案】B,C,D

【答案解析】无形资产当月达到预定可使用状态，当月开始摊销，所以选项A不正确。

4、 下列有关合并财务报表的抵销处理方法的表述中，正确的有(　　)。

A.母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”

B.子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司和少数股东对该子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销

C.子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销

D.子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益

【参考答案】A,B,C,D

5、 事业单位取得固定资产时，应当按照其实际成本入账。其成本包括的内容有(　　)。

A.购买价款、相关税费

B.运输费、装卸费

C.安装调试费

D.专业人员服务费

【参考答案】A,B,C,D

6、 下列各项存货中，其可变现净值为零的有(　　)。

A.已霉烂变质的存货

B.已过期且无转让价值的存货

C.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货

D.已发生毁损的存货

【参考答案】A,B,C

【答案解析】选项A、B和C应全额计提存货跌价准备，可变现净值为零;选项D。已发生毁损的存货可能还会有净残值，可变现净值不一定为零。

7、 以修改其他条件进行债务重组的，企业在债务重组日对债务重组协议中约定的或有金额进行的下列会计处理中，正确的有(　　)。

A.债务人将或有应付金额计入重组后债务的账面价值

B.债权人不确认或有资产

C.债权人将或有应收金额计入重组后债权的账面价值

D.债务人应在满足预计负债确认条件时确认为预计负债

【参考答案】B,D

【答案解析】选项A，或有应付金额满足确认条件时，债务人应确认预计负债，不计入重组后的应付账款等科目;选项C，债权人在重组日不确认或有应收金额，实际收到时冲减营业外支出。

8、 下列关于归属于少数股东的外币报表折算差额在母公司合并资产负债表的列示方法中，不正确的有(　　)。

A.列入负债项目

B.列入少数股东权益项目

C.列入其他综合收益项目

D.列入负债和所有者权益项目之间单设的项目

【参考答案】A,C,D

【答案解析】归属于少数股东的外币报表折算差额，在母公司合并资产负债表中列入少数股东权益项目。

9、 下列有关债务重组会计处理的表述中，不正确的有(　　)。

A.以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应付金额的，重组后债务的公允价值一定大于重组后债权的公允价值

B.以非现金资产清偿债务的，不确认转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额

C.将债务转为资本的，债务人应当将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或实收资本)之间的差额计人当期损益

D.如果债权人受让多项用于抵债的非现金资产，应在计算确定的人账价值范围内，按公允价值的相对比例确定各项非现金资产的入账价值

【参考答案】A,B,C,D

【答案解析】选项A，重组后债务的公允价值与重组后债权的公允价值一般相等;选项B，以非现金资产清偿债务的，转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益;选项C，股份的公允价值总额与股本(或实收资本)之间的差额确认为资本公积;选项D，债权人应当对受让的各项非现金资产按照各自的公允价值入账。

10、 甲公司与乙公司进行非货币性资产交换，具有商业实质且公允价值能够可靠地计量，对于换入资产，交换前后均作为存货核算。以下影响甲公司换人存货入账价值的项目有(　　)。

A.乙公司支付的少量补价

B.乙公司换出存货的账面价值

C.甲公司换出存货的公允价值

D.甲公司换出存货的账面价值

【参考答案】A,C

【答案解析】在具有商业实质的非货币性资产交换中，换入资产的入账价值是以换出资产的公允价值加上支付的补价(或减去收到的补价)再加上为换入资产支付的相关税费来确定的，因此选项AC正确。

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三、判断题

1、对于权益结算的股份支付，应当在等待期的每个资产负债表日按授予日权益工具的公允价值计入成本费用和所有者权益，不确认其后续公允价值变动。(　　)

【参考答案】对

2、将产品保修费用的计提比例由销售收入的2%变更为1.5%属于会计估计变更。(　　)

【参考答案】对

3、企业拥有的一项经济资源，即使没有发生实际成本或者发生的实际成本很小，但如果公允价值能够可靠计量，也应认为符合资产能够可靠计量的确认条件。(　)

【参考答案】对

4、债务人以存货清偿债务的，按该存货的公允价值与其账面价值的差额计入营业外收入。(　　)

【参考答案】错

【答案解析】债务人以存货清偿债务的，按该存货的公允价值确认销售商品收入，同时按照其账面价值结转相应的成本。

5、债务重组中，债务人以现金清偿债务的，债权人实际收到的金额小于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外支出。(　　)

【参考答案】对

6、企业在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日已发生减值的，应作为非调整事项进行处理。(　　)

【参考答案】错

7、存在很多类似义务，如产品保证或类似合同，履行时要求经济利益流出的可能性应通过总体考虑才能确定。对于某个项目而言，虽然经济利益流出的可能性较小，但包括该项目的该类义务很可能导致经济利益流出的，应当视同该项目很可能导致经济利益流出企业。(　　)

【参考答案】对

8、因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年年末都应当进行减值测试。(　　)

【参考答案】对

9、属于提供设备和其他有形资产的特许权费以及提供初始及后续服务的特许权费，均在交付资产或转移资产所有权时确认收入。(　　)

【参考答案】错

【答案解析】属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入;属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。

10、处置长期股权投资时，不同时结转已计提的长期股权投资减值准备，待期末一并调整。(　　)

【参考答案】错

【答案解析】处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

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四、计算分析题

(一)

甲公司(股份公司)、乙公司债务重组资料如下：

资料一：2016年4月3日，甲公司因购买材料而欠乙公司购货款合计7000万元，由于甲公司到期无法偿付应付账款，2016年9月2日经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，假设普通股每股面值为1元，甲公司以2000万股偿还该项债务。2016年10月2日办理完毕增资手续，当日股票收盘价格为每股3元。乙公司对应收账款提取坏账准备100万元，乙公司将债权转为股权后取得甲公司20%的股权，作为长期股权投资按照权益法核算。2016年10月2日甲公司可辨认净资产公允价值为31000万元。

资料二：乙公司取得投资时甲公司仅有一项管理用无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值均相等。该无形资产成本为600万元，甲公司预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊销;乙公司估计该无形资产公允价值为800万元，预计剩余使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。2016年11月，乙公司将其成本为700万元的商品以1000万元的价格出售给甲公司，甲公司取得商品作为存货。至2016年年末，甲公司仍未对外出售该存货，甲公司2016年10月至12月实现净利润1000万元。不考虑所得税影响。

要求：

(1)根据资料一，计算甲公司(债务人)确认的股本溢价和债务重组利得，并编制债务重组日的会计分录。

(2)根据资料一，编制乙公司(债权人)债务重组日的会计分录。

(3)根据资料二，编制乙公司2016年12月31日确认投资收益的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

【答案】

(1)股本溢价=2000×(3-1)=4000(万元) 债务重组利得=7000-2000×3=1000(万元)(万元)

借：应付账款——乙公司 7000

贷：股本 2000

资本公积——股本溢价 4000

营业外收入——债务重组利得 1000

(2)借：长期股权投资——投资成本 (2000×3)6000

坏账准备 100

营业外支出——债务重组损失 900

贷：应收账款——甲公司 7000

借：长期股权投资——投资成本 (31000×20%-6000)200

贷：营业外收入 200

(3)调整后的净利润=1000-(800/5-600/10)×3/12-(1000-700)=675(万元)

借：长期股权投资——损益调整 (675×20%)135

贷：投资收益 135

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(二)

2014年1月1日，甲公司董事会批准研发专门用于生产某项新产品的专利技术，有关资料如下：

(1)2014年，该研发项目共发生材料费用400万元，人工费用1000万元，均属于研究阶段支出，人工费用以银行存款支付。

(2)2015年年初，研究阶段结束，进入开发阶段，该项目在技术上已具有可行性，甲公司管理层明确表示将继续为该项目提供足够的资源支持，该新产品专利技术研发成功后，将立即投产。

(3)2015年度，共发生材料费用860万元，人工费用940万元(以银行存款支付)，另发生相关设备折旧费用200万元，2015年发生的支出均符合资本化条件。

(4)2016年1月1日，该研发项目研发成功，该项新产品专利技术于当日达到预定用途。

(5)甲公司预计该新产品专利技术的使用寿命为5年，该专利的法律保护期限为10年，甲公司对其采用直线法摊销、无残值;税法规定该项无形资产摊销方法、年限和残值与会计相同。

(6)2016年年末，该项无形资产出现减值迹象，经减值测试，该项无形资产的可收回金额为1400万元，计提减值后，摊销年限、摊销方法和残值不需变更。

要求：

(1)编制2014年甲公司无形资产研发项目的相关会计分录。

(2)编制2015年和2016年与甲公司无形资产研发项目及摊销、减值的相关会计分录。

【答案】

(1)2014年 借：研发支出一费用化支出l400

贷：原材料400

应付职工薪酬1000

借：应付职工薪酬1000

贷：银行存款1000

借：管理费用1400

贷：研发支出一费用化支出1400

(2)2015年

借：研发支出一资本化支出2000

贷：原材料860

累计折旧200

应付职工薪酬940

借：应付职工薪酬940

贷：银行存款940

2016年

借：无形资产2000

贷：研发支出一资本化支出2000

借：生产成本400(2000/5)

贷：累计摊销400

减值测试前无形资产的账面价值=2000-2000÷5=1600(万元);

应计提的减值准备金额=1600—1400=200(万元)。

借：资产减值损失200

贷：无形资产减值准备200

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五、综合题

1、甲公司与股权投资相关的资料如下：

(1)甲公司原持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算。2016年1月113，甲公司进一步取得乙公司50%的股权，支付银行存款13000万元，原投资账面价值为5400万元，其中投资成本4500万元，损益调整840万元，其他权益变动60万元，原投资在购买日的公允价值为6200万元。

(2)购买日，乙公司的所有者权益的账面价值为18000万元，股本10000万元，资本公积100万元，盈余公积1620万元，未分配利润6280万元，公允价值为20000万元，该差异是由一项管理用无形资产评估增值引起的，该无形资产预计尚可使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法摊销。

(3)乙公司在2016年实现净利润为500万元，由于可供出售金融资产公允价值上升产生其他综合收益60万元。

甲公司按10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。不考虑相关税费。

要求：

(1)确认个别报表的投资成本，并编制取得该投资的相关分录。

(2)确定合并报表中的合并成本并计算合并报表中商誉的金额。

(3)计算合并报表进一步取得50%投资确认的投资收益并作出相关的会计处理。(4)编制2016年12月31日合并报表调整和抵销分录。

【答案】

(1)个别报表中的投资成本=5400+13000=18400(万元)。

借：长期股权投资18400

贷：长期股权投资—投资成本4500

—损益调整840

—其他权益变动60

银行存款13000

(2)合并报表中的合并成本=6200+13000=19200(万元)，商誉=19200-20000×80%=3200(万元)。

(3)合并报表中确认的投资收益=(6200-5400)+60=860(万元)。

借：长期股权投资800(6200-5400)

贷：投资收益800

借：资本公积60

贷：投资收益60

(4)

借：无形资产2000(20000-18000)

贷：资本公积2000

借：管理费用200

贷：无形资产—累计摊销200(2000/10)

调整后的乙公司净利润=(500-2000/10)=300(万元)。

借：长期股权投资240

贷：投资收益240(300×80%)

借：长期股权投资48(60×80%)

贷：其他综合收益48

借：股本10000

资本公积2100(100+2000)

其他综合收益60

盈余公积1670(1620+50)

未分配利润—年末6530(6280+300-50)

商誉3200

贷：长期股权投资19488(18400+800+240+48)

少数股东权益4072[(10000+2100+60+1670+6530)×20%

未分配利润—年初6280

贷：提取盈余公积50

未分配利润—年末6530

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