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【2018综合】2017年1月1日，甲公司以银行存款5 700万元自非关联方取得乙公司80%有表决权股份，取得对乙公司的控制权。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。相关资料如下：
资料一：2017年1月1日，乙公司所有者权益的账面价值为5 900万元，其中，股本2 000万元，资本公积1 000万元，盈余公积900万元，未分配利润2 000万元。除存货的公允价值高于账面价值100万元外，乙公司其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。
资料二：2017年6月30日，甲公司将其生产的成本为900万元的设备以1 200万元的价格出售给乙公司。当日，乙公司以银行存款支付全部货款，并将该设备作为行政管理用固定资产立即投入使用。乙公司预计该设备的使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
资料三：至2017年12月31日，乙公司已将2017年1月1日库存的存货全部对外出售。
资料四：2017年度，乙公司实现净利润600万元，提取法定盈余公积60万元，宣告并支付现金股利200万元。
本题不考虑增值税、企业所得税相关税费及其他因素，甲公司编制合并财务报表时以甲、乙公司个别财务报表为基础，在合并工作底稿中将甲公司对乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。
要求：
(1)分别计算甲公司在2017年1月1日合并财务报表中应确认的商誉金额和少数股东权益的金额。
(2)编制甲公司2017年1月1日合并工作底稿中与乙公司资产相关的调整分录。
(3)编制甲公司2017年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。
(4)编制甲公司2017年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。
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参考答案及解析： （1）2017年1月1日合并财务报表中应确认的商誉=5700-（5900+100）*80%=900万元，少数股东权益金额=（5900+100）*20%=1200万元。 （2）2017年1月1日合并工作底稿中与乙公司资产相关的调整分录： 借：存货 100 贷：资本公积 100 （3）2017年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录： 借：股本 2000 资本公积 1100（=1000+100） 盈余公积 900 未分配利润 2000 商誉 900 贷：长期股权投资 5700 少数股东权益 1200 （4）2017年12月31日合并报表调整及抵销分录如下： 调子公司账： 借：存货 100 贷：资本公积 100 借：营业成本 100 贷：存货 100 调整后净利润=600-100=500万元 调整后净资产=（5900+100）+（600-100）-200=6300万元 调母公司账： 借：长期股权投资-损益调整 400 贷：投资收益 400（=500*80%） 借：投资收益 160（=200*80%） 贷：长期股权投资-损益调整 160 调整后长期股权投资账面价值=5700+400-160=5940万元 与资产负债表相关抵销分录： 借：股本 2000 资本公积 1100（=1000+100） 盈余公积 960（=900+60） 未分配利润 2240（=2000+600-100-60-200） 商誉 900 贷：长期股权投资 5940 少数股东权益 1260（=6300*20%） 与利润表相关抵销分录： 借：投资收益 400 少数股东损益 100 未分配利润-年初 2000 贷：提取盈余公积 60 向股东分配现金股利 200 未分配利润-年末 2240 抵销内部交易： 借：营业收入 1200 贷：营业成本 900 固定资产-原价 300 借：累计折旧 30（=300/5*6/12） 贷：管理费用 30
【考点点评】掌握长期股权投资的会计处理，成本法下和权益法下的核算。要区分同一控制和非同一控制的会计处理的不同。
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