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(一)保本分析
保本分析又称为盈亏临界分析,是研究当企业恰好处于保本状态时量本利关系的一种定量分析方法,是量本利分析的核心内容。
1、保本点―――盈亏临界点
保本点是企业达到保本状态的业务量或金额,即当企业一定时期的总收入等于总成本,利润为零时的业务量或金额。就单一产品企业来说:
利润=销售收入-总成本
=销售收入-变动成本-固定成本
=(单价-单位变动成本)×销售量-固定成本
当利润为0时,求出的销售量,即为保本销售量。
(1)保本点销售量=固定成本/(单价-单位变动成本)=固定成本/单位边际贡献
(2)保本点销售额=保本点销售量×单价=固定成本/(单价-单位变动成本)×单价
=固定成本/【(单价-单位变动成本)/单价】
=固定成本/(1-变动成本率)
=固定成本/边际贡献率
【注】企业经营管理者总是希望企业的保本点越低越好,保本点越低,企业的经营风险越小。从保本点的计算公式可以看出,降低保本点的途径主要有:
①降低固定成本总额:其他因素不变时,保本点的降低幅度与固定成本的降低幅度相同。
②降低单位变动成本:其他因素不变时,保本点的降低幅度与单位变动成本的降低幅度并不一致。
③提高销售单价:其他因素不变时,保本点的降低幅度与单价的提高幅度不一致。
(3)保本点作业率(盈亏临界点作业率)
保本点作业率=保本点销售量/正常经营销售量×100%
=保本点销售额/正常经营销售额×100%
【注】保本点作业率表明企业保本的销售量在正常销售量中所占的比重,还表明保本状态下的生产经营能力的利用程度。
(4)安全边际
安全边际表明销售量、销售额下降多少,企业仍不至于亏损。
安全边际有两种表现形式,一种是绝对数,即安全边际量(额);另一种是相对数,即安全边际率。
①安全边际量=实际或预计销售量-保本点销售量
②安全边际额=实际或预计销售额-保本点销售额
=安全边际量×单价
③安全边际率=1-保本点作业率
即:保本作业率+安全边际率=1
一般来讲,安全边际体现了企业在生产经营中的风险程度大小。
由于保本点是下限,所以,目标销售量(或销售金额)和实际销售量(或销售金额)两者与保本点销售量(或销售金额)差距越大,安全边际或安全边际率越大,反映出该企业的经营风险越小。
通常采用安全边际率来评价企业经营是否安全。
(5)利润与安全边际的关系
①利润=边际贡献-固定成本
=销售收入×边际贡献率-保本销售额×边际贡献率
=(销售收入-保本销售额)×边际贡献率
=安全边际额×边际贡献率
②销售利润率=安全边际率×边际贡献率
只有安全边际才能为企业提供利润,而保本销售额扣除变动成本后只为企业收回固定成本。安全边际销售额减去其自身变动成本后成为企业利润,即安全边际中的边际贡献等于企业利润。要提高企业的销售利润率水平主要有两种途径:
一是扩大现有销售水平,提高安全边际率;
二是降低变动成本水平,提高边际贡献率。