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外币交易的会计处理
一、关键词
三个点：交易发生日、结算日、资产负债表日
四件事：外币购销、外币借款、外币兑换、外币入资
即期汇率：即期汇率指央行公布的当日人民币汇率的中间价，银行外汇买入价和卖出价的平均价;
题目一般直接给出当日即期汇率或中间价。
如：银行买入、卖出欧元成交量均为1欧元
银行当日欧元买入价为：1欧元=9.51人民币元
银行当日欧元卖出价为：1欧元=9.93人民币元
银行当日即期汇率=(9.51+9.93)/2=9.72，即1欧元=9.72人民币元
二、具体处理
1、交易发生日
通常以“交易发生日的即期汇率”将外币金额折算为记账本位币金额;汇率变化不大时，为简化核算，也可以采用“当日即期汇率的近似汇率”进行折算。
特别地，投资者以外币入资的，必须采用“交易发生日的即期汇率”折算，不得采用“合同汇率或即期汇率的近似汇率”。
(“外币账户”以外币设明细且双币记账，其他账户直接按折算后本位币金额入账)
(1)外币购销
(2)外币借款
(3)外币兑换
(4)外币入资
2、结算日
以结算日即期汇率折算外币货币性项目，汇兑差额计入当期损益“财务费用”。
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收到外币货款 |
借：银行存款（外币） 结算金额×结算当日即期汇率 |
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支付外币货款 |
借：应付账款（外币） 结算金额×原记账汇率 |
3、资产负债表日：区别外币货币性项目与非货币性项目
(1)货币性项目(货币性账户)
按“资产负债表日”汇率折算，汇兑差额计入“财务费用”，符合资本化条件的，计入“在建工程”。(调账)
(2)非货币性项目
一般地，以历史成本反映，不产生汇兑差额(不调账);
特别地，“存货”“交易性金融资产”“可供出售金融资产”，产生汇兑差额(调账)。
总结：外币交易的处理
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交易发生日 |
通常以交易发生日即期汇率或近似汇率折算； |
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结算日 |
结转的外币债权债务按原记账汇率折算； |
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资产 |
货币性项目 |
以资产负债表日即期汇算折算，汇兑差额计入“财务费用”， |
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非货币性项目 |
一般地，以历史汇率反映，不确认汇兑差额 |
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特别地 |
以外币计量的“存货”，发生减值，价格变动与汇率变动一并计入“资产减值损失”。 |
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以公允价值计量的外币“交易性”，公允变动与汇率变动一并计入“公允价值变动损益”、“投资收益”。 |
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以公允价值计量的外币“可售” |
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