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单项选择题
1、2011年12月31日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税为150万元。假定不考虑其他因素，该公司2011年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为()万元。
A、120
B、140
C、160
D、180
【答案】B
计算题
1、2X10年末甲公司某存货账面成本为50万元，本年度对其计提6万元跌价准备，以往年度未确认过跌价准备。当年会计利润500万元，所得税率25%，未来期间不变，且未来期间能够产生足够应纳税所得额。税法规定计提的存货跌价准备不得税前扣除，不考虑其他事项。
【解析】
应纳税所得额=500+6=506;应交所得税=506×25%=126.5
存货
账面价值=50-6=44
存货计税基础=50
可抵扣暂时性余额=6(也是发生额)
确认递延所得税资产=6×25%=1.5
借：所得税费用125
递延所得税资产1.5
贷：应交税费-应交所得税126.5
2、甲公司于2X09年1月1日取得(外购)某项成本为600万元的无形资产。无法合理预计其带来未来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产。2X09年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。税法规定对该无形资产按10年直线法摊销，有关摊销额允许税前扣除。适用所得税率25%，且未来期间不会发生变化。本年度会计利润1000万元。不考虑其他事项。
【解析】
应纳税所得额=1000-60=940;应交所得税=235
无形资产
账面价值=600
计税基础=600-60=540
应纳税暂时性差异余额=60(也是发生额)
确认递延所得税负债15
借：所得税费用250
贷：应交税费-应交所得税235
递延所得税负债15
3、2X09年度甲公司因产品质量保证计提预计负债80万元，当年度实际发生保修费用50万元。2X10年度实际发生保修费用10万元，未计提。2X11年未实际发生保修费用，保修期满将预计负债余额全部结转。假定2X09-2X11年度会计利润均为500万元，适用所得税率25%，未来期间不变，且未来能够取得足够应纳税所得，不考虑其他事项。(税法规定实际支付保修费允许税前扣除，预提时不得扣除)
【解析】
2X09年应纳税所得额=500+80-50=500+30=530
应交所得税=530×25%=132.5
预计负债账面价值=30
预计负债计税基础=30-30=0
可抵扣暂时性差异余额30(也是发生额)
确认递延所得税资产7.5
借：所得税费用125
递延所得税资产7.5
贷：应交税费-应交所得税132.5
2X10年应纳税所得额=500-10=490
应交所得税=490×25%=122.5
预计负债账面价值=20
预计负债计税基础=0
可抵扣暂时性差异余额=20
转回可抵扣暂时性差异10
转回递延所得税资产2.5
借：所得税费用125
贷：应交税费用-应交所得税122.5
递延所得税资产2.5
2X11年应纳税所得额=500-20=480
应交所得税=480×25%=120
预计负债账面价值=0
预计负债计税基础=0
转回可抵扣暂时性差异20
转回递延所得税资产5
借：所得税费用125
贷：应交税费-应交所得税120
递延所得税资产5
4、甲公司2014年年初递延所得税负债的余额为0，递延所得税资产的余额为30万元(系2013年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生)，甲公司2014年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：
资料一：2014年1月1日，购入一项非专利技术并立即用于生产A产品，成本为200万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算，2014年12月31日，对该项无形资产进行减值测试后未发现减值，根据税法规定，企业在计税时，对该项无形资产按照10年直线法摊销，有关摊销额允许税前扣除。
资料二：2014年1月1日，按面值购入当日发行的三年期国债1000万元，作为持有至到期投资核算，该债券票面年利率为5%，每年年末付息一次，到期偿还面值，2014年12月31日，甲公司确认了50万元的利息收入，根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税。
资料三：2014年12月31日，应收账款账面余额为10000万元，减值测试前坏账准备的余额为200万元，减值测试后补提坏账准备100万元，根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前扣除。
资料四：2014年度，甲公司实现的利润总额为10070万元，适用的所得税税率为15%，预计从2015年开始适用的所得税税率为25%，且未来期间保持不变，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。
要求：
(1)分别计算甲公司2014年度应纳税所得额和应交所得税的金额。
(2)分别计算甲公司2014年年末资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。
(3)计算确定甲公司2014年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。
(4)编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。
【解析】
(1)应纳税所得额=10070-200/10-50+100=10100(万元)
应交所得税=10100×15%=1515(万元)
(2)
业务1无形资产账面价值=200
无形资产计税基础=200-200/10=180
应纳税暂时性差异余额=20(也是发生额)
递延所得税负债余额=20×25%=5(也是发生额)
业务2持有至到期投资账面价值=1000
持有至到期投资计税基础=1000
无暂时性差异，不确认递延所得税
业务3应收账款账面价值=10000-200-100=9700
应收账款计税基础=10000
可抵扣暂时性差异余额=300
递延所得税资产余额=300×25%=75(初余30，发生额=45)
总上，资产负债表“递延所得税资产”期末余额=75(万元)
“递延所得税负债”期末余额=5(万元)
(3)利润表“所得税费用”本年发生额=1515+5-45=1475(万元)
(4)相关分录：
借：所得税费用1475
递延所得税资产45
贷：应交税费-应交所得税1515
递延所得税负债5