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【答案】错
【解析】可供出售金融资产公允价值“严重或非暂时性”下跌,不应再确认公允价值变动计入所有者权益,而应确认资产减值,计入当期损益。
【计算分析】2010年5月20日,甲公司从二级市场购入乙上市公司股票100万股,支付价款510万元,其中,支付证券交易税费2万元,已宣告尚未发放现金股利8万元。甲公司占表决权5%,甲公司将该股权划分为可供出售金融资产。
(1)2010年6月10日,收到上述现金股利;
(2)2010年6月30日,该股票收盘价为每股4.5元,甲公司预计该股票下跌是暂时的;
(3)2010年12月31日,该股票每股收盘价继续下跌为每股3.5元,甲公司判断该股票投资已发生减值;
(4)2011年3月10日,乙公司宣告发放10年度现金股利100万元;
(5)2011年5月20日,收到上述股利;
(6)2011年6月30日,该股票每股收盘价上涨为6.6元;
(7)2011年12月31日,该股票每股收盘价为6.8元;
(8)2012年1月20日,甲公司以每股7元将上述股票全部出售。
(不考虑所得税影响,款项收付均通过银行存款结算,“可供出售金融资产”需要写出明细科目,金额单位:万元)
要求:
(1)写出上述会计分录。
(2)计算上述业务对2010年、2011年营业利润的影响、2012年处置时对营业利润的影响。
【解析】甲公司相关账务处理及相关计算:
2010-5-20
借:可供出售金融资产-成本502(倒挤)
应收股利 8
贷:银行存款 510
2010-6-10
借:银行存款 8
贷:应收股利 8
2010-6-30
当日公允价=4.5×100=450(万元);
确认公允价值变动=450-502=-52(万元)
借:其他综合收益 52
贷:可供出售金融资产-公允价值变动 52
2010-12-31
公允价值发生“非暂时性”下跌,确认资产减值。
借:资产减值损失 52
贷:其他综合收益 52
借:资产减值损失 100
贷:可供出售金融资产-减值准备 100 (4.5-3.5)×100
上述分录可合并。
2011-3-10
借:应收股利 5
贷:投资收益 5
2011-5-20
借:银行存款 5
贷:应收股利 5
2011-6-30
公允价值上升=(6.6-3.5)×100=310(万元),其中:
转回“-减值准备”100万,其余确认“-公允价值变动”
借:可供出售金融资产-减值准备 100
贷:其他综合收益 100
借:可供出售金融资产-公允价值变动 210
贷:其他综合收益 210
上述分录可合并。
2011-12-31
借:可供出售金融资产-公允价值变动 20
贷:其他综合收益 20
2012-1-20
借:银行存款 700
贷:可供出售金融资产-成本 502
-公允价值变动 178
投资收益 20
同时,
借:其他综合收益 330
贷:投资收益 330
上述业务对2010年营业利润的影响=-152万元;
对2011年营业利润的影响=5万元;
2012年处置时对营业利润的影响=20+330=350(万元)