2015年中级会计师《中级会计实务》辅导教材答疑(一)

　　【摘要】2015年中级会计师考试时间为9月12日-13日举行，环球网校小编根据全国会计资格评价网近日发布的“2015年中级会计师《中级会计实务》辅导教材答疑(一)”针对教材内容中有疑惑的地方进行解答，希望考生仔细阅读，在理解教材内容上更加明白，供考生参考

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　　2015年度全国会计资格考试辅导教材《中级会计实务》答疑(一)

　　1. 教材第69页【例5-11】中，表格下第8行，“调整后的净利润”涉及到的折旧年限是否有误?

　　解答：教材中的表述是正确的。20×9年乙公司账面上计提折旧额为500000(10000000÷20)，按照甲公司取得投资时乙公司固定资产公允价值为基础应计提的折旧额为750000(12000000÷16)，两者差额应在计算归属于甲公司应享有乙公司净利润时进行调整。

　　2. 教材第52页的描述中，公允价值模式不能转为成本模式，但极少数情况下应当转换时，请问如果要把公允价值模式转为成本模式该如何操作?是否按会计政策变更来转换?

　　解答：教材第52页所描述的事项是一种投资性房地产的特殊情形，而不是允许公允价值模式转换为成本模式。即，企业一直采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，但是，在某一时点，企业新取得了某项投资性房地产，且有证明表明该项新取得的投资性房地产的公允价值不能持续可靠取得，因而无法采用公允价值进行后续计量。此时，会计准则规定，企业应当对该项新取得的投资性房地产采用成本模式计量直至处置，且假设其无残值。

　　3. 教材第158页倒数第9行，“应在重分类日，按照持有至到期投资的公允价值，借记‘可供出售金融资产—成本’科目”。这种说法是否违背了教材第151页“可供出售金融资产—成本”核算面值的说法?是否可以这样理解：应在重分类日，按照持有至到期投资的面值，借记“可供出售金融资产—成本”科目，按照持有至到期投资的公允价与面值差额，借记(或贷记)“可供出售金融资产—利息调整”科目?

　　解答：此处说法没有问题。该知识点涉及持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，可供出售金融资产的初始入账成本问题。在这种情况下，可供出售金融资产的初始入账成本即为重分类日剩余的持有至到期投资的公允价值。因为企业金融资产初始入账时，都应当以公允价值计量。

　　4. 教材第159页【例9-8】第18行，“将剩余的80000份B公司债券分类为可供出售金融资产”，按照教材确认“可供出售金融资产—B公司债券—成本为 8080000”，如果这样处理，成本核算的是公允价值，然而教材第151页明确说明买债券确认为“可供出售金融资产—成本”。因此，是否应当借方确认“可供出售金融资产—B公司债券—成本”为 8000000，同时借方确认“可供出售金融资产—B公司债券—利息调整”为 80000?也就是把分录改为：

　　借：可供出售金融资产—B公司债券—成本 8000000

　　—B公司债券—利息调整 80000

　　其他综合收益—公允价值变动—B公司债券 576800

　　贷：持有至到期投资—B公司债券—成本 8000000

　　—B公司债券—利息调整 656800

　　请问这样理解是否正确?

　　解答：这样的理解不正确。理由在“问题3”中已经阐明。本题中，剩余的80000份债券已经重新分类为可供出售金融资产，其初始入账金额应当为此时的公允价值，不存在利息调整问题。

　　5. 教材第100页第11行，关于“非货币资产交易”中的增值税处理是计入“固定资产清理”，而在第227页“债务重组”第11行中的增值税处理却是作为价外税计入“营业外收支”。请问同样是增值税，为什么这里的处理原则不一样?

　　解答：“固定资产清理”只是固定资产处置时的一个过渡科目，【例7-1】中，“应交税费——应交增值税”的金额最终也进入了营业外收支，两处实质上并无区别。

　　6. 教材第280页【例14-34】中的(1),关于贷款的分录明细是否合适?甲商业银行发放贷款的原分录为：

　　借：贷款-乙公司-本金 1000000

　　贷：吸收存款-甲商业银行-本金 1000000

　　是否应当改为：

　　借：贷款-乙公司-本金 1000000

　　贷：吸收存款-乙公司-本金 1000000

　　因为以甲银行为会计核算主体，发放贷款后，企业应该同时确认一笔对贷款企业的资产和对贷款企业的负债。而不能出现对贷款企业的资产，对自身的一项负债。

　　解答： 甲商业银行发放贷款的会计分录应调整为：

　　借：贷款——乙公司——本金 1000000

　　贷：吸收存款——乙公司——本金 1000000

　　7. 教材第104页第10行的【例7-4】中，甲方账务处理中

　　借：营业外支出-处置非流动资产损失57500

　　贷：固定资产清理 57500

　　请问该笔账务处理应如何理解?

　　解答：该笔分录是将【例7-4】中，甲公司该非货币性资产交换事项会计处理第1-3笔分录中“固定资产清理”的余额转入“营业外支出”。

　　8. 教材第387页倒数第2行，合并报表抵销的是未实现内部销售损益，当期S公司向P公司销售15000000元，其中2600000(12600000-10000000)元当期已经实现销售，请问为何还需要抵销这部分实现的损益，该笔分录是否应该调整为：

　　借：营业收入 12400000

　　贷：营业成本 12400000

　　解答：在合并财务报表层面，即从整个企业集团来看，集团内部企业之间的商品购销活动实际上相当于企业内部物资调拨活动，既不会产生利润，也不会增加商品价值。因此，在合并财务报表层面，对当期内部购进商品并形成存货情形进行抵销处理时，首先应当按照内部销售收入的金额，冲减营业收入，然后再按照期末内部购进商品形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益的金额，冲减存货入账价值。

　　9. 教材第57页正文的最后一句话“若存在原转换日计入资本公积的金额，也一并结转”是否有误?是否应该是“原计入其他综合收益”?

　　解答：应为“其他综合收益”，而不是“资本公积”。

　　10. 教材第92页，倒数第7行“但应当至少在每个会计期末按照……”此处的“每个会计期末”是指每年年末吗?

　　解答：此处的会计期末指《企业会计准则——基本准则》第七条中的会计期间的期末，会计期间分年度和中期，故“每个会计期末”不一定是每年年末。

　　11. 教材第166页倒数第16行,“可供出售金融资产为股票等权益工具投资(不含在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资)的”,请问括号内所指内容是否为“成本模式下计量的长期股权投资”?

　　解答：2014年对《企业会计准则第2号——长期股权投资》修订后，将“在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资”排除在长期股权投资范围之外，规定按照金融工具的确认和计量准则进行处理。

　　12. 教材第163页的表9-5中,在摊销和减值同时存在的12月31日时,是先摊销再减值,还是先减值再摊销,应该如何理解?

　　解答：应当是先摊销，再计算减值。所谓的摊销是因为票面利息和实收利息之间存在差异而对债券账面价值进行调整。利息计算的时点是在12月31日，但计算的对象是过去1年的资金成本。减值计算的时点也在12月31日，但计算的对象是未来现金流量的现值。因此，只有在计算完12月31日债券的摊余成本之后，才可计算是否减值。

　　13. 教材第157页的(6),应计利息为何在贷方,而前面的各个分录均在借方,请问这应如何理解?

　　解答：此处是因为A债券在1月20日被出售，出售价额小于其摊余成本导致，计算的投资收益为负，因此应计利息出现在贷方。与前面各个分录的计算方法不一样。请参见表9-4的计算过程。

　　14. 教材第154页的表中第4行，2×13年12月31日为何还有59000元的现金流入,不是已经出售了吗?

　　解答：为了分析的完整性，表中列出了假定债券到期时(即2×13年12月31日)该项债券利息、利息调整及本金的变动过程及金额，以与提前出售的业务进行对比。再者，由于本题中涉及的是分期付息、一次还本的债券，对于债券实际利率的计算均假定债券是在2×13年12月31日到期的，若非如此，将无法计算出实际利率。

　　15. 教材第155页的(6)，为何要做第一个分录?利息调整和投资收益之间的分录,其金额是如何计算出的?

　　解答：为了比较清晰的分析问题，此处将1月20日的业务分两步来处理，第一笔分录是为了按照摊余成本法计算调整可供出售金融资产的账面价值，其利息调整的金额是直接通过尾数调整而来，参见表9-3下的注释。

　　16. 教材第147页最后一行,在2×13年12月31号,已收回的本金是否应为“+164173.45”?

　　解答：是的。

　　17. 教材第173页第4行，“股份支付存在非可行权条件的，只要职工或其他方满足了所有可行权条件中的非市场条件(如服务期限等)，企业应当确认已得到服务相对应的成本费用。”换句话说，只要未满足所有可行权条件中的非市场条件，原已确认的成本费用应当转出。但教材第174页倒数第2行中，“尽管净利润增长率的非市场条件未得到满足，A公司在3年的年末也均确认了收到管理层提供的服务，并相应确认了费用。”请问这两者是否存在矛盾?未满足市场条件和非市场条件应当如何处理?

　　解答：不矛盾。前者是股份支付会计处理的基本原则，后者则是具体举例，本例中，即便第3年年末未能满足净利润增长率的非市场条件，但企业实际已取得职工提供的服务，因此仍应当确认相应的成本费用。

　　18. 教材第412页倒数第5行中，请问应如何理解抵销固定资产当期多提折旧的分录：

　　借：少数股东损益 15000

　　贷：少数股东权益 15000

　　解答：该笔分录为按照少数股东所占份额，在该固定资产内部交易中，抵销当期固定资产多计提折旧额的未实现内部交易损益，并考虑所得税影响，对少数股股东权益的抵销分录。

　　15000=100000×20%×(1-25%)

　　19.教材第153、154 页【例9-7】的(5)中，甲公司在2×13年1月20日已经把A公司的债券出售并取得了价款，为何在第154页第4行中，第一个2×13年12月31日的摊余成本余额为1250000元而不是0元?既然已经出售，甲公司对A公司的债券就应该没有所有权，是否就不应该再继续计量了?

　　解答：(同第14个问题的解答)为了分析的完整性，表中列出了假定债券到期时(即2×13年12月31日)该项债券利息、利息调整及本金的变动过程及金额，以与提前出售的业务进行对比。再者，由于本题中涉及的是分期付息、一次还本的债券，对于债券实际利率的计算均假定债券是在2×13年12月31日到期的，若非如此，将无法计算出实际利率。

　　20. 教材第165页第6行的703448.53,是不是利用复利现值计算出来的?

　　解答：是在2×10年12月31日，根据未来3年的现金流量的现值之和计算出来的。

　　21. 教材第106页倒数第12行，关于乙公司的账务处理，计算换入资产的进项税额时，为什么换入的办公楼没有进项税额?

　　解答：因为办公楼属于营业税应税项目，不属于增值税应税项目。

　　22. 教材第165页第6行的计算式子中“……+800 000(1+10)-3=”是否应该改为“……+800 000(1+10%)-3=”?

　　解答：是的。

　　23. 教材第329页倒数第7行，差额是否应计入“其他综合收益”?

　　解答：应为“其他综合收益”，而不是“资本公积”。

　　24. 教材第73页倒数第17行，“投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时，应按处置比例将这部分资本公积转入当期投资收益”，这句话是否应该把“资本公积”调整为“其他综合收益”?

　　“对剩余股权终止权益法核算时，将这部分资本公积全部转入当期投资收益”，这句话是否应该把“资本公积”调整为“其他综合收益”?

　　解答：教材中的表述是正确的,因为这里讲的是投资方对被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的会计处理，不涉及其他综合收益。

　　25. 教材第121页【例8-8】倒数第8行“乙公司估计矿山的未来现金流量现值为24000000元，不包括弃置费用”，但本页倒数第3行“该资产组预计未来现金流理现值在考虑了弃置费用后为14000000元(24000000-10000000)”，这二者是否有矛盾之处?

　　解答：“不包括弃置费用”，强调的是为弃置费用计提的预计负债，这部分负债，并没有包括在矿山的未来现金流量现值中。但是，与预计负债相对应的成本，早已包括在矿山的账面价值中。因此，为减值测试目的而确定矿山的预计未来现金流量现值时，需要将弃置费用相对应的现金流量扣除。
 

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　　2015年10月30日前，财政部会计资格评价中心在全国会计资格评价网公布中、高级资格考试成绩。 

　　中级考生须知

　　1. 考试前20分钟，考生凭准考证、身份证进入考场，经监考人员核对证件后，在考场座次表上签名，对号入座，将准考证和身份证放置在桌面上方，以备检查。考试开始30分钟后，考生不得进入考场参加考试;考试开始后1小时内，考生不得交卷退场。

　　2. 考生须将背包、书籍、笔记、报刊、手机(设置为关闭状态)及其他电子设备等放在考场指定的物品存放处，只准带2B铅笔、黑色字迹签字笔、橡皮、尺子和非立体式不带汉字储存功能的电子计算器(免套)进入考场和座位。考试开始后不许相互借用文具及其他物品。违者按违纪处理。

　　3. 答题前，考生务必将试题本左上角“试卷类型”下的条形码揭下，粘贴在答题卡的条形码粘贴区内，否则无法取得考试成绩。

　　4. 客观试题必须按规定用2B铅笔在答题卡上规定位置填涂;主观试题必须用0.5-0.7毫米黑色字迹签字笔在答题卡上规定区域答题，否则，答案无效。

　　5. 考生发现试卷分发错误、试卷字迹模糊、有折皱和污点等，可举手询问。

　　6. 考生应自觉遵守考场秩序，保持考场安静，不得相互交谈，禁止以任何方式获取他人答题内容。

　　7. 考生应当尊重考场工作人员，自觉接受监考人员的监督和检查。

　　8. 考试结束信号发出后，考生应当立即停止答题，将答题卡反扣在桌面上，经监考人员允许后方可离开考场。考生不得将试题本、答题卡和草稿纸带出考场。

　　9. 考生因个人原因坐错座位或因姓名和准考证号填写、填涂错误等造成差错的，后果自负。

　　10. 考生须妥善保管准考证，以备考试和领取合格证之用。


　　中级会计职称考试时间安排

　　中级资格《财务管理》科目考试时长为2.5小时，《经济法》科目考试时长为2.5小时，《中级会计实务》科目考试时长为3小时。高级资格《高级会计实务》科目考试时长为3.5小时。

　　参加中级资格考试的人员，必须在连续的两个考试年度内通过全部科目的考试，方可获得中级资格证书。

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