中级经济师《财税》高频考点+经典真题：个人所得税计税依据【近五年考察5次】

【高频考点】个人所得税计税依据【考频：近五年考察5次】

本考点可考的细节内容较多，在近些年考试中多以单选、多选形式对其进行考察。此考点主要考察内容为不同征税项目的计税依据的区分。

一、综合所得

(一)应纳税所得额的计算

应纳税所得额=每年收入额-基本费用扣除-专项扣除-专项附加扣除-其他扣除

1.全年收入额

(1)工资、薪金所得全额计入收入额

(2)劳务报酬所得、特许权使用费所得，收入额为实际取得的劳务报酬、特许权使用费收入的80%

(3)稿酬所得的收入额在扣除20%费用基础上，在减按70%计算，即稿酬所得的收入额为实际 稿酬收入的56%。

2.基本费用扣除：每“年”扣除限额为“60 000 元”。

3.专项扣除：个人按照国家或省级政府规定的缴费比例或办法实际缴付的“三险一金”，允许在个人应纳税所得额中扣除，超过规定比例和标准缴付的，超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。

4.专项附加扣除。专项附加扣除见表8。

表8专项附加扣除项目

(二)居民个人综合所得应纳税额的计算

居民个人综合所得应纳税额的计算公式为：应纳税额=全年应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=(全年收入额-60 000元-专项扣除-享受的专 项附加扣除-享受的其他扣除)×适用税率-速算扣除数

(三)预扣预缴

扣缴人向居民个人支付应税款项时，应当预扣或者代扣税款。

1.工资、薪金所得预扣预缴

具体计算公式：本期应预扣预缴税额=(累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额

累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除

其中：累计减除费用，按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算。

2.劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得预扣预缴

扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得时，应当按照以下方法按次或者按月预扣预缴税款。

(1)收入额

劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为收入额;稿酬所得的收 入额减按70%计算。

(2)减除费用

①劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过4000元的，减除费用按800元计算;

②每次收入4000元以上的，减除费用按收入的20%计算。

(3)稿酬所得、特许权使用费所得预扣率：20%

(4)预扣预缴税额计算公式

劳务报酬所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数

稿酬所得、特许权使用费所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×20%

劳务报酬所得适用20%-40%的3级超额累进预扣率

二、经营所得

(一)应纳税所得额的计算

应纳税所得额=全年收入总额-成本、费用以及损失-60 000(5000元每月)

(二)应纳税额的计算

应纳税额=全年应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=(全年收入总额-成本、费用以及损失-60 000)×适用税率-速算扣除数

三、财产租赁所得应纳税额的计算

1.每次收入≤4000元：应纳税额=(每次收入-800)×20%

2.每次收入>4000元：应纳税额=每次收入×(1-20%)×20%

四、财产转让所得应纳税额的计算

应纳税额=(收入总额-财产原值-合理费用)×20%

五、利息、股息、红利所得和偶然所得

应纳税额的计算：应纳税额=收入×20%

六、公益事业捐赠扣除

个人将其所得通过中国境内的公益性社会组织及国家机关向教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的“应纳税所得额”30%的部分，可以从其“应纳税所得额”中扣除。

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【经典真题】

中国公民章先生今年1月出版学术著作一部，出版社支付稿酬80 000元，章先生取得稿酬收入应预缴个人所得税( )元。

A.8960

B.4200

C.4750

D.5700

【答案】A

【解析】本题考查个人所得税的计算。税法规定，稿酬所得每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元，每次收入在4000元以上的，定率减除20%的费用。章先生稿酬收入应纳个人所得税税额= 80 000 x (1 -20% ) x 20% x (1 - 30% ) = 8960(元)。故此题正确答案为A。

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