2021年中级经济师《经济基础》重点知识及习题14

税制要素(构成一国税收制度的主要因素)

纳税人、课税对象和税率是税制的基本要素。

纳税人

纳税人，即纳税主体，是指直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人可能是自然人也可能是法人。

负税人，最终负担税款的单位和个人。

纳税人和负税人可能一致也可能不一致。个人所得税和企业所得税纳税人和负税人一致;增值税、消费税纳税人和负税人是不一致。

扣缴义务人：负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。包括各类型企业、机关、社会团体、民办非企业单位或个体工商户、个人合伙经营者和其他自然人。扣缴义务人只是负有代为扣税并缴纳税款法定职责的义务人，为法定义务。

课税对象

课税对象，即征税课体，是指税法规定的征税的目的物。课税对象是不同税种间相互区别的主要标志，它规定了政府可以对什么征税。现行税制下主要的课税对象有所得、消费和财富。

税源即税收的经济来源或最终出处。税源总是以收入的形式存在的。

税目即税法规定的课税对象的具体项目，是对课税对象的具体划分，反映具体的征税范围，代表征税的广度。

计税依据(或课税标准)是指计算应纳税额的依据，它规定了如何确定和度量课税对象，以便计算税基。两种主要的计税依据分别是计税金额及计税数量。计税金额可以是收入额、利润额、财产额、资金额。

税率

税率，是指税法规定的应征税额与课税对象之间的比例，是计算应征税额的标准，是税收制度的中心环节。应征税额=课税对象×税率。税率的高低，体现着征税的深度。

税率分类

比例税率：指对于同一征税对象，不论其数量大小都按同一比例征税的一种税率制度。主要特点是税率不随征税对象数量的变动而变动。包括：①单一比例税率;②差别比例税率：产品差别比例税率、行业差别比例税率、地区差别比例税率和幅度差别比例税率四种。

定额税率：是指按征税对象的一定计量单位规定固定税额，而不是规定征收比例的一种税率制度。它是以绝对金额表示的税率，一般适用于从量计征的税种。在具体运用上，也可分为单一定额税率和差别定额税率、幅度定额税率和分类分级定额税率几种。

累进税率：税率随课税对象的增大而提高，包括：①全额累进税率 ：课税对象的全部数额都按与之相应的税率计算税额。②超额累进税率等：课税对象按数额大小划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，每个等级分别按该等级的税率计征。

纳税环节

国民收入与支出环流的过程中，按税法规定应当缴纳税款的环节。

纳税期限

指税法规定的纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限。

减税免税

指税法对某些纳税人或征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。减税是对应纳税额少征一部分税;免税是对应纳税额全部免征。除税法列举的免税项目外，一般减税、免税都属于定期减免性质，到期应当恢复征税。

违章处理

是税务机关对纳税人违反税法的行为采取的处罚性措施，它是税收强制性特征的体现。

纳税地点

是纳税人应当缴纳税款的地点。一般来说，纳税地点和纳税义务发生地是一致的。但在某些特殊情况下，二者也可不一致。如与总公司不在同一地点的分公司的利润在总公司汇总纳税。

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【01 单选题】

下列税制要素的相关概念错误的是( )。

A.课税对象，即征税课体，是指税法规定的征税的目的物

B.税率是指税法规定的应征税额与课税对象之间的比例

C.纳税期限是指税法规定的纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限

D.减税是指对应纳税额全部免征

【答案】D

【解析】考查税制要素。课税对象，即征税课体，是指税法规定的征税的目的物。A选项正确。税率是指税法规定的应征税额与课税对象之间的比例。B选正确。纳税期限是指税法规定的纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限。C选项正确。减税是指对应纳税额少征一部分税款，免税是指对应纳税额全部免征，D选项错误。故此题正确答案为D。

【02 多选题】

流转税是我国的主体税种，下列税种属于流转税的有( )。

A.增值税

B.资源税

C.消费税

D.所得税

E.关税

【答案】ACE

【解析】考查税收分类。流转税是以商品交换和提供劳务的流转额为征税对象的税收，是我国税收收入的主体税种，包括增值税、消费税和关税等。按课税对象不同主要分为流转税、所得税和财产税。除此之外，还可以再分出资源税类和行为税类。BD选项错误。故此题正确答案为ACE。

【03 单选题】

下列关于税制要素的表述正确的是( )。

A.纳税人和负税人是一致的

B.税目是课税对象的具体化，是不同税种间相互区别的主要标志

C.比例税率的主要特点是税率随征税对象数量的变动而变动

D.违章处理是税收强制性特征的体现

【答案】D

【解析】考查税制要素。违章处理是税务机关对纳税人违反税法的行为采取的处罚性措施，它是税收强制性特征的体现。D选项正确。纳税人不一定是负税人，如果税负不能转嫁出去，纳税人和负税人就是一致的，如所得税，而如果税负转嫁出去，纳税人和负税人就不一致，如增值税、消费税、营业税等，A错误。课税对象是不同税种间相互区别的主要标志，B错误。比例税率的主要特点是税率不随征税对象数量的变动而变动，C错误。故此题正确答案为D。

【04 单选题】

下列选项中，属于直接税的是( )。

A.消费税

B.增值税

C.企业所得税

D.营业税

【答案】C

【解析】考查税收分类。按税负能否转嫁划分，税收分为直接税和间接税。①直接税是指由纳税人直接负担税负，不发生税负转嫁关系的税收，即纳税人就是负税人，如个人所得税、企业所得税、财产税。②间接税是指纳税人能将税负转嫁给他人负担的税收，即纳税人与负税人不一致。如流转税(增值税、消费税、营业税、关税等)。ABD选项错误。故此题正确答案为C。

【05 单选题】

下列对纳税人说法错误的是( )。

A.纳税人是指直接负有纳税义务的单位和个人

B.纳税人一定是自然人

C.纳税人和负税人不一定一致

D.扣缴义务人既非纯粹意义上的纳税人，也非实际负担税款的负税人

【答案】B

【解析】考查税制要素。纳税人是指直接负有纳税义务的单位和个人，A选项正确。纳税人可能是自然人也可能是法人，B选项错误。纳税人和负税人一致主要是指个人所得税和企业所得税，纳税人和负税人不一致主要是指增值税、消费税，C选项正确。扣缴义务人既非纯粹意义上的纳税人，也非实际负担税款的负税人，只是负有代为扣税并缴纳税款法定职责的义务人，D选项正确。故此题正确答案为B。

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