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第六章 其他税收制度
第一节 财产税制
知识点：房产税
房产税以房屋为征税对象，以房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向房屋产权所有人征收的一种财产税。
(一)房产税的纳税人和征税范围
1.纳税人(熟悉)：以在征税范围内的房屋产权所有人为纳税人。
| 产权属全民所有的 | 由经营管理单位纳税 |
| 产权属集体和个人所有的 | 由集体单位和个人纳税 |
| 产权出典的 | 由承典人依房产余值纳税 |
| 产权所有人、承典人不在房屋所在地的 | 由房产代管人或使用人纳税 |
| 产权未确定及租典纠纷未解决的 | |
| 纳税单位和个人无租使用房产的 | 由使用人代为缴纳房产税 |
| 融资租赁的房产 | 承租人依照房产余值计税 |
(二)房产税的税率——比例税率(掌握)
| 1.从价计征（经营自用） | 依据房产计税余值计税的，税率为1.2% |
| 2.从租计征（出租） | 依据房产租金收入计税的，税率为12% |
| 个人出租住房，企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4%的税率征收房产税 |
知识点：契税
契税是以所有权发生转移的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。
销售不动产过程中：
| 销售方 | 增值税、城建税、教育费附加、土地增值税、印花税、所得税 |
| 购买方 | 印花税、契税 |
【例题·多选题】某房地产公司销售商铺，房地产公司应缴纳的税收有( )。
A.土地增值税
B.增值税
C.城市维护建设税
D.消费税
E.契税
『正确答案』ABC
『答案解析』房地产公司销售商铺应缴纳增值税、城市维护建设税和土地增值税。
【例题·单选题】某公司2018年发生两笔互换房产业务，并已办理了相关手续。其中，第一笔业务换出的房产价值500万元，换进的房产价值800万元，并向对方支付差额300万元;第二笔业务换出的房产价值600万元，换进的房产价值300万元，并收取差额300万元。已知当地人民政府规定的契税税率为3%，该公司上述两笔互换房产业务应缴纳契税( )万元。
A.0
B.9
C.18
D.33
『正确答案』B
『答案解析』应纳契税=300×3%=9(万元)。房屋交换，价值不相等的，按超出部分由支付差价方缴纳契税。
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第二节 资源税制
知识点：资源税
(一)资源税的纳税人和征税范围
1.纳税人(熟悉)
在我国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，(2018年新增)以及除《资源税暂行条例》规定不缴纳水资源税的情形外，其他直接取用地表水、地下水的单位和个人，为资源税的纳税人。
2.征税范围(掌握)
| （1）矿产品 | 原油、天然气、煤炭、金属矿、非金属矿（含井矿盐、湖盐、提取地下卤水晒制的盐） |
| （2）盐 | 海盐 |
| （3）水 | 在十个省实行水资源税改革试点 |
| 进口不征，出口不退：进口的矿产品和盐不征收资源税，出口应税产品不免征或退还已纳资源税。 | |
知识点：城镇土地使用税
城镇土地使用税是以开征范围的土地为征税对象，以实际占用的土地面积为计税标准，按规定税额对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。
(一)纳税人和征税范围
1.纳税人(熟悉)
在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，不包括农村。包括外商投资企业和外国企业。
(1)城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳;
(2)土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税;
(3)土地使用权共有的，由共有各方分别纳税;
(4)(2018年新增)承租集体所有建设用地的，由直接从集体经济组织承租土地的单位和个人纳税。
2.征税范围(掌握)
城市、县城、建制镇和工矿区，不包括农村。
注意：
(1)公园、名胜古迹内索道公司的经营用地应缴纳城镇土地使用税;
(2)对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，按规定征收城镇土地使用税——暂按应征税款的50%征收。
知识点：耕地占用税
耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，就其实际占用的耕地面积征收的一种税。
耕地占用税在占用耕地环节一次性课征。
(一)耕地占用税的纳税人与征税范围
1.纳税人
占用耕地建房或从事非农业建设的单位和个人。
2.征税范围
包括纳税人为建房或从事其他非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地;
注意：“耕地”是指种植农业作物的土地，包括菜地、园地;其中，园地包括花圃、苗圃、茶园、果园、桑园和其他种植经济林木的土地。
【例题·多选题】根据耕地占用税有关规定，下列各项土地中属于耕地的有( )。
A.果园
B.花圃
C.茶园
D.菜地
E.工业用地
『正确答案』ABCD
『答案解析』“耕地”是指种植农业作物的土地，包括菜地、园地。其中，园地包括花圃、苗圃、茶园、果园、桑园和其他种植经济林木的土地。
【例题·多选题】下列城镇土地使用税纳税人表述正确的是( )。
A.城镇土地使用税由拥有土地所有权的单位和个人缴纳
B.土地使用权权属发生纠纷的，由土地实际使用人纳税
C.土地使用权共有的，由所占份额大的一方纳税
D.对外商投资企业和外国企业暂不适用城镇土地使用税
E.城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位和个人缴纳
『正确答案』BE
『答案解析』本题考查城镇土地使用税的纳税人。选项A错误，应是土地使用权。选项C错误，应由共有各方分别纳税。选项D错误，城镇土地使用税的纳税人包括外商投资企业和外国企业。
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第三节 行为、目的税制
知识点：印花税
印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。
(一)印花税的纳税人和征税范围
1.纳税人(熟悉)
在我国境内书立、领受、使用属于征税范围内所列应税经济凭证的单位和个人。
(1)立合同人(不包括保人、证人和鉴定人);
(2)立账簿人;
(3)立据人;
(4)领受人;
(5)使用人(在国外书立、领受但在国内使用的应税凭证，其纳税人为使用人)。
2.征税范围(掌握)
(1)经济合同;
(2)产权转移书据;
(3)营业账薄;包括资金账簿和其他营业账簿;
(4)权利许可证照：包括房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、土地使用证等;
(5)经财政部门确定征税的其他凭证。
知识点：城市维护建设税
城市维护建设税是对缴纳增值税、消费税(以下简称“两税”)的单位和个人就其实际缴纳的“两税”税额为计税依据而征收的一种税。
(一)城市维护建设税的纳税人和征税范围
1.纳税人(熟悉)
负有缴纳“两税”义务的单位和个人。
从2010年12月1日起，外商投资企业和外国企业缴纳城市维护建设税和教育费附加。
2.征税范围(掌握)
与“两税”一致
(二)城市维护建设税的税率(熟悉)
实行地区差别比例税率，按纳税人所在地的规定税率执行。
1.纳税人所在地为市区的，税率为7%;
2.纳税人所在地为县城、镇的，税率为5%;
3.纳税人所在地不在城市市区、县城或者镇的，税率为1%。
特殊规定：
1.由受托方代扣代缴、代收代缴“两税”的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城建税按受托方所在地适用税率执行;
2.流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“两税”的，其城建税的缴纳按经营地适用税率执行。
【例题·多选题】城市维护建设税是( )。
A.采用幅度比例税率
B.一种附加税
C.与“两税”同时缴纳的一种税
D.按纳税人所在地的不同设置不同的税率
E.以纳税人实际缴纳的企业所得税为计税依据
『正确答案』 BCD
『答案解析』城建税实行三档地区差别比例税率。城建税的缴纳应以“两税”税额为计税依据。
【例题2·多选题】印花税的税率形式有( )。
A.定额税率
B.超额累进税率
C.比例税率
D.全额累进税率
E.超率累进税率
『正确答案』AC
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