一建市政教材解读：1K420043 施工成本核算的应用

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　　1K420043 施工成本核算的应用

　　施工项目成本核算和成本分析是企业、项目部成本管理控制的基础。

　　一、项目施工成本核算

　　施工成本核算是按照规定的成本开支范围，对施工实际发生费用所做的总计;是对核算对象计算施工的总成本和单位成本。成本核算是对成本计划是否得到实现的检验，它对成本控制、成本分析和成本考核、降低成本、提高效益有重要的积极意义。

　　(一)项目施工成本核算的对象

　　施工成本核算的对象是指在计算工程成本中，确定、归集和分配产生费用的具体对象，即产生费用承担的客体。成本计算对象的确定，是设立工程成本明细分类账户、归集和分配产生费用以及正确计算工程成本的前提。

　　单位工程是合同签约、编制工程预算和工程成本计划、结算工程价款的计算单位。按照分批(订单)法原则，施工成本一般应以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本核算对象，但也可以按照承包工程的规模、工期、结构类型、施工组织和施工现场等情况，综合成本管理要求，灵活划分成本核算对象。一般而言，划分成本核算对象有以下几种：

　　(1)一个单位工程由几个施工单位共同施工时，各施工单位都以同一单位工程为成本核算对象，各自核算自行完成的部分。

　　(2)规模大、工期长的单位工程，可以将工程划分为若干部位，以分部位的工程作为成本核算对象。

　　(3)同一建设项目，又由同一施工单位施工，并在同一施工地点，属同一结构类型，开竣工时间相近的若干单位工程，可以合并作为一个成本核算对象。

　　(4)改建、扩建的零星工程，可以将开竣工时间相近，属于同一建设项目的各个单位工程合并作为一个成本核算对象。

　　(5)土石方工程、桩基工程，可以根据实际情况和管理需要，以一个单项工程为成本核算对象，或将同一施工地点的若干个工程量较少的单项工程合并，作为一个成本核算对象。

　　(二)施工成本核算的内容

　　对建筑企业而言，企业间竞争将逐渐由产品质量竞争过渡到价格竞争。加强项目成本核算，减支增效，将成为大多数企业的长期经营战略。

　　项目部在承建工程并收到设计图纸后，一方面要进行现场“三通一平” (北方谓之“七通一平”)等施工前期准备工作;另一方面，还要组织力量分头编制施工图预算、施工组织设计，降低成本计划和控制措施，最后将实际成本与预算成本、计划成本对比考核。

　　(1)工程开工后记录各分项工程中消耗的人工费(内包人工费、外包人工费)、材料费(将耗用的材料列一个总表以便计算)、周转材料费、机具(械)台班数量及费用等，这是成本控制的基础工作。

　　(2)本期内工程完成状况的量度。已完工程的量度比较简单，困难的是跨期的分项工程，即已开始且尚未结束的分项工程。由于实际工程进度是作为成本花费所获得的已完产品，其量度的准确性直接关系到成本核算、成本分析和趋势预测(剩余成本估算)的准确性。在实际成本核算时，对已开始但未完成的工作包，其已完成成本及已完成程度的客观估算比较困难，可以按照工作包中工序的完成进度计算。

　　(3)工程现场管理费及项目部管理费实际开支的汇总、核算和分摊。为了明确经济责任，分清成本费用的可控区域，正确合理地反映施工管理的经济效益，工地与项目部在管理费用上要分开核算。

　　(4)对各分项工程以及总工程的各个项目费用核算及盈亏核算，提出工程成本核算报

　　表。在上述的各项费用中，许多费用开支是经过分摊进入分项工程成本或工程总成本的，

　　如周转材料费、工地管理费和项目管理费等。

　　工地管理费按本工程各分项工程直接费总成本分摊进入各个分项工程，有时周转材料和设备费用也必须采用分摊的方法核算。由于它是平均计算的，所以不能完全反映实际情况。其核算和经济指标的选取受人为的影响较大，常常会影响成本核算的准确性和成本评价的公正性。所以，对能直接核算到分项工程的费用应尽量采取直接核算的办法，尽可能减少分摊费用及分摊范围。

　　(三)项目施工成本核算的方法

　　1.会计核算

　　会计核算是以会计方法为主要手段，通过设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表等一系列有组织有系统的方法，来记录企业的一切生产经营活动，然后据以提出用货币来反映的有关综合性经济指标的一些数据。资产、负债、所有者权益、营业收入、成本、利润等会计六要素指标，主要通过会计来核算。会计记录具有连续性、系统性、综合性等特点，所以它是施工成本分析的重要依据。

　　2.业务核算

　　业务核算是各业务部门根据业务工作的需要而建立的核算制度，它包括原始记录和计算登记记录。如单位工程及分部分项进度登记、质量登记、功效及定额计算登记、物质消耗定额记录、测试记录等。

　　业务核算的范围比会计、统计核算要广。会计和统计核算一般是对已经发生的经济活动进行核算，而业务核算，不但可以对已经发生的，还可以对尚未发生或正在发生的经济活动进行核算，看是否可以做，是否有经济效益。

　　3.统计核算

　　统计核算是利用会计核算资料和业务核算资料，把企业生产经营活动客观现状的大量数据，按统计方法加以系统整理，表明其规律性。

　　统计核算的计量尺度比会计核算的计量尺度宽，可以用货币计算，也可以用实物或劳动量计算。统计通过全面调查和抽样调查等特有的方法，不仅能提供绝对数指标，还能提供相对数和平均数指标，可以计算当前的实际水平，确定变动速度，还可以预测发展的趋势。统计核算除了主要研究大量的经济现象外，也很重视个别先进事例与典型事例的研究。

　　施工成本核算通过会计核算、业务核算和统计核算的“三算”方法，获得成本的第一手资料，并将总成本和各个分成本进行实际值与计划目标值的相互对比，用以观察分析成本升降情况，同时作为考核的依据。

　　通过实际成本与预算成本的对比，考核施工成本的降低水平;通过实际成本与计划成本的对比，考核工程成本的管理水平。称之为两对比与两考核。

　　二、项目施工成本分析

　　施工成本分析，就是根据统计核算、业务核算和会计核算提供的资料，对成本形成过程和影响成本升降的因素进行分析，以寻求进一步降低成本的途径，包括成本中的有利偏差的挖掘和不利偏差的纠正;另一方面通过成本分析，可以透过账簿、报表反映的成本现象看到成本的实质，从而增强成本的透明度和可控性，为加强成本控制，实现成本目标创造条件。

　　(一)施工成本分析的任务

　　(1)正确计算成本计划的执行结果，计算产生的差异;

　　(2)找出产生差异的原因;

　　(3)对成本计划的执行情况进行正确评价;

　　(4)提出进一步降低成本的措施和方案。

　　(二)施工成本分析的内容

　　施工成本分析的内容一般包括三个方面：

　　1.按施工进展进行的成本分析

　　包括：分部分项工程分析、月(季)度成本分析、年度成本分析、竣工成本分析。

　　2.按成本项目进行的成本分析

　　包括：人工费分析、材料费分析、机具使用分析、其他直接费分析、间接成本分析。

　　3.针对特定问题和与成本有关事项的分析

　　包括：施工索赔分析、成本盈亏异常分析、工期成本分析、资金成本分析、技术组织措施节约效果分析、其他有利因素和不利因素对成本影响的分析。

　　(三)成本分析的方法

　　由于工程成本涉及的范围很广，需要分析的内容很多，应该在不同的情况下采取不同的分析方法。

　　1.比较法

　　比较法又称指标对比分析法，‘是通过技术经济指标的对比，检查目标的完成情况，分析产生差异的原因，进而挖掘内部潜力的方法。这种方法具有通俗易懂、简单易行、便于掌握的特点，因而得到广泛的应用，但在应用时必须注意各项技术经济指标的可比性。比较法的应用形式有：将实际指标与目标指标对比;本期实际指标与上期实际指标对比;与本行业平均水平、先进水平对比。

　　2.因素分析法

　　因素分析法又称连锁置换法或连环替代法。可用这种方法分析各种因素对成本形成的影响程度。在进行分析时，首先要假定众多因素中的一个因素发生了变化，而其他因素则不变，然后逐个替换，并分别比较其计算结果，以确定各个因素变化对成本的影响程度。

　　3.差额计算法

　　差额计算法是因素分析法的一种简化形式，是利用各个因素的目标值与实际值的差额

　　计算对成本的影响程度。

　　4.比率法

　　比率法是用两个以上指标的比例进行分析的方法。常用的比率法有相关比率、构成比率和动态比率三种。

　　【案例1K420043】

　　1.背景

　　某公司中标承建一条城镇道路工程，原设计是水泥混凝土路面，但因拆迁延期，严重影响了工程进度，为满足按期竣工通车要求，建设方将水泥混凝土路面改为沥青混合料路面。对这一重大变更，施工项目部在成本管理方面拟采取如下应对措施：

　　(1)依据施工图，根据国家统一定额、取费标准编制施工图预算，然后依据施工图预算打八折，作为沥青混合料路面工程承包价与建设方签订补充合同;以施工图预算七折作为沥青混合料路面工程目标成本。

　　(2)要求工程技术人员的成本管理责任如下：落实质量成本降低额和合理化建议产生的降低成本额。

　　(3)要求材料人员控制好以下成本管理环节：1)计量验收;2)降低采购成本;3)限额领料;4)及时供货;5)减少资金占用;6)旧料回收利用。

　　(4)要求测量人员按技术规程和设计文件要求，对路面宽度和厚度实施精确测量控制。

　　2.问题

　　(1)对材料管理人员的成本管理责任要求是否全面?如果不全面请补充。

　　(2)对工程技术人员成本管理责任要求是否全面?如果不全面请补充。

　　(3)沥青路面工程承包价和目标成本的确定方法是否正确?原因是什么?

　　(4)请说明要求测量人员对路面宽度和厚度实施精确测量控制与成本控制的关系。

　　3.参考答案

　　(1)问题1

　　不全面，应补充：1)材料采购和构件加工，要择优选择;2)要减少采购过程中的管理损耗。

　　(2)问题2

　　不全面，应补充：1)根据现场实际情况，科学合理的布置施工现场平面，为文明施工绿色施工创造条件，减少浪费;2)严格执行技术安全方案，减少一般事故，消灭重大安事故和质量事故，将事故成本减少到最低。

　　(3)问题3

　　不正确，因为：1)计算承包价时要根据必需的资料，依据招标文件、设计图纸、施工组织设计、市场价格、相关定额及计价方法进行仔细的计算;2)计算目标成本(即计划成本)时要根据国家统一定额和企业的施工定额取费编制“施工图预算”。项目部做法会增加成本风险。

　　(4)问题4

　　项目经理要求测量人员对路面宽度和厚度实施精确测量，一方面保证施工质量，另一方面也是控制施工成本的措施。因为沥青混合料每层的配合比不同，价格差较大(越到上面层价格越贵);只有精确控制路面宽度、高度(实际上是每层厚度)，才能减少不应有的消耗和支出，严格按成本计划和成本目标控制成本。