一级建造师工程经济讲义之负债的核算

1Z102030 负债的核算
 ( 一 ) 负债 
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

负债按照流动性可以分为流动负债和非流动负债。

lZl02031 掌握流动负债的核算内容
施工企业的流动负债包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、 应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款等。

一、流动负债的特征
除具备负债的一般特征外，还具有如下特点：
1. 流动负债在债权人提出要求时即期偿付，或者在1年或超过1年的一个营业周期内必须履行义务
2. 流动负债作为义务，要用企业的流动资产或新的流动负债来清偿。

 二、流动负债的分类
 ( 一 ) 按照流动负债产生的原因分类
    (1) 借贷形成的流动负债 , 如短期借款
(2) 结算过程中产生的流动负债 , 如应付账款
 (3) 经营过程中产生的流动负债 ,如预提费用、应付工资
 (4) 利润分配产生的流动负债 , 如应付股利

( 二 ) 按照流动负债应付金额是否肯定分类
1. 应付金额肯定的流动负债。如应付账款、应付票据、其他应付款
2. 应付金额视经营情况而定的流动负债。如应交税金、应付股利
3. 应付金额予以估计的流动负债。如产品质量担保债务

三、流动负债核算的内容
( 一 ) 短期借款
    短期借款应按借款本金，以确定的利率按期计提利息，计人当期损益。

( 二 ) 应付票据
    应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。带息应付票据的面值就是票据的现值 , 在期末时，对尚未支付的应付票据应计提利息，计入财务费用；不带息应付票据，其面值就是票据到期时的应付金额。
( 三 ) 应付账款
    
( 四 ) 预收账款
    
( 五 ) 应付工资
    包括工资、奖金、津贴和补贴四部分内容。

( 六 ) 应付福利费
    应付幅利费是指企业准备用于企业职工福利方面的资金，具体包括 : 职工的医药费( 包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费 )，医护人员的工资 , 医务经费 , 职工因公 负伤赴外地就医路费 , 职工生活困难补助 , 职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资等。
企业的福利资金来源主要有两个方面 :
（1) 费用中提取；用于职工个人的福利基金，是按照职工工资总额的14% 提取的，计提福利费的工资总额按规定是要从工资总额中扣除住房补贴部分。
(2) 税后净利润中提取；主要用于集体福利设施，在会计核算上将其作为所有者权益。

( 七 ) 应交税金
    
( 八 ) 应付股利
    应付股利在尚未实际支付给投资者之前，构成了企业的一项流动负债。
( 九 ) 其他应付款
    包括应付经营租人固定资产和包装物的租金；职工未按期领取的工资；存入保证金 ( 如收入包装物押金等)；应付、暂收所属单位、个人的款项；其他应付、暂收款项。
( 十 ) 其他应交款 。包括应交的教育费附加、矿产资源补偿费、应交住房公积金。
( 十 ) 预提费用
    预提费用是指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用 , 如预提收尾工程费用、租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等。
( 十二 ) 1 年内到期的长期借款
lZl02032 掌握非流动负债的核算内容
一、非流动负债及其特点
包括长期借款、应付债券、长期应付款和专项应付款等。
 
二、非流动负债核算的内容
 ( 一 ) 长期借款
    借款利息的处理上。按照权责发生制原则的要求 , 长期借款的利息费用等应按期预提计人所购建资产的成本( 即予以资本化 ) 或直接计人当期财务费用。

( 二 ) 应付债券
    一般情况下 , 企业可以按面值发行、溢价发行和折价发行债券。
债券的票面利率高于银行利率 , 企业按超过债券票面价值的价格发行，称为溢价发 行。
债券的票面利率低于银行利率 , 企业按低于债券票面价值的价格发行 , 称为折价发行。
如果债券的票面利率与银行利率一致 , 债券按票面价格发行 , 则称之为面值发行。

( 三 ) 长期应付款
    包括应付融资租入固定资产的租赁费、采用补偿贸易方式下引进国外设备价款等。

( 四 ) 专项应付款
专项应付款是指企业接受国家拨人的具有专门用途的拨款 , 如专项用于技术改造、技术研究等 , 以及从其他来源取得的款项。
企业收到的专项拨款作为专项应付款处理，待拨款项目完成后，属于应当核销的部分 , 冲减专项应付款 , 其余部分转入资本公积。

四、    债务重组

( 一 ) 债务重组的定义
债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。对于没有发生让步的重组，新的《企业会计标准》不再认定为债务重组。

所谓债权人做出了让步的债务重组是指债权人同意债务人现在或将来以低于重组债务账面价值 的金额偿还债务。
    债务人根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本，属于正常情况下的转换，不能作为债务重组处理。

    ( 二 ) 债务重组的方式
    债务重组方式包括 : 以资产清偿债务 , 将债务转为资本 , 修改其他债务条件或这三种方式的组合。

1. 以资产清偿债务
(1) 以现金清偿债务
债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额 , 计入当期损益。
(2) 以非现金资产清偿债务
债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。

2. 债务转为资本
债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。
债务转为资本的结果是，债务人因此而增加股本 ( 或实收资本 ) , 债权人因此而增加长期股权投资。
将债务转为资本的 , 债务人应当将债权人因放弃债权而享有股权的面值总额确认为股本( 或实收资本 )，股份的公允价值总额与股本或者实收资本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值之间的差额 , 计入当期损益。

3. 修改其他债务条件
重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额 , 计入当期损益。