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【摘要】2016年5月1日起，建筑业全面"营改增"。在短短不到一个月的时间内，建筑企业要从营业税纳税人，转变为增值税纳税人，面临完全陌生的税收环境，建筑业如何做好营改增平稳过渡，税负只减不增。
日前，住房和城乡建设部发布《关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》(建办标[2016]4号，以下简称《通知》)，明确建筑业的增值税税率拟为11%，要求各部门在2016年4月底前完成计价依据的调整准备。截至目前，我国还有建筑业、房地产业、金融业和生活服务业这四大行业没有实施“营改增”。此次《通知》的发布，无疑释放了建筑业率先启动“营改增”的积极信号。
《通知》发布后，舆论的焦点集中在了11%的税率会对建筑业的税负产生什么影响，建筑业在推进“营改增”的过程中可能存在哪些问题，以及建筑企业应如何应对“营改增”这一变革等方面。为了使大家对建筑业“营改增”有一个更加清晰和深刻的认识，《财会信报》记者采访了业界老师。
影响
建筑业整体税负或增加 可能向房地产业转嫁
2016年，我国将全面推进“营改增”改革，将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业纳入试点范围。国务院总理李克强1月22日主持召开座谈会时强调，今年将全面推开“营改增”，加快财税体制改革，进一步显著减轻企业税负，且增值税分享比例要在全面推开“营改增”后做合理适度的调整，增强地方财政的造血功能。根据相关统计数据，截至2015年6月底，全国纳入“营改增”试点的纳税人共计509万户。据不完全统计，从2012年试点开始到2015 年年底，“营改增”已经累计减税5 000多亿元。伴随着《通知》的出台，建筑业“营改增”的系列部署已经初现端倪。
关于“营改增”后建筑业企业税负的变化，中央财经大学税务学院税收与财务管理系主任蔡昌在接受《财会信报》记者采访时指出，总体来看，建筑业的税率定为11%后，税负比原来要高，并且税负增加的幅度比较大。这是因为，建筑业过去的营业税税率是3%，而现在增长到了11%，提高了8个百分点。从理论上讲，建筑企业可以通过进项抵扣降低税负，且建筑业可以抵扣的项目很多，如钢材、混凝土等建筑材料，以及运输费用等。但实际上，由于难以取得增值税专用发票等原因，建筑业进项抵扣不足的问题十分严重。不仅如此，人工费无法抵扣也会增加企业的税负，因为建筑施工行业里存在大量的劳务，人力成本很高，加之行业内层层转包、工程项目垫资和中标下浮等问题的存在，因此，对大多数建筑企业来说，11%的税率达不到大幅度减税的效果。
谈到建筑业“营改增”对房地产业的影响，蔡昌提出，税负增加可能会促使建筑业将税负向下游企业转嫁，把无法抵扣的部分转向房地产业。这样一来，房地产业也会继续向下转嫁，把税负转给消费者，最终可能会在一定程度上影响房价走势。
税务老师郭伟在接受《财会信报》 记者采访时表示，建筑业“营改增”对不同类型企业税负的影响也不同，应该区分看待。对那些核算非常正规的企业，如上市公司、大型国企来说，如果采购的所有物资都是通过正规渠道获得的，那么很容易就能进项抵扣。即使将增值税税率定为11%，比之原来营业税3%的税率大幅提高，他们的税负也不会增加。但对那些核算不健全、不能抵扣的企业，特别是很多民营企业来说，税负实际上是增加的。而当前，中小规模的民营企业在我国建筑业中占多数，大型企业数量较少。核算不完善、不能抵扣的民营企业通常分为两种：一种是采用分包形式的工程队，由于形式简单，大多无法取得进项税抵扣;另一种是从事小项目的建筑企业，如从事修路、园艺工作等，这种小项目抵扣的难度也很大。所以，11%的税率对民营企业而言，是不小的负担。
同样，有业内人士认为，在我国，建筑业年产值近16万亿元，从业人员达到4 500万，“营改增”的方案设计需要慎之又慎。在营业税制下，建筑业全额计征营业税。建筑企业在购买建筑材料和施工机械设备时，进项税额无法抵扣，产生对建筑材料和机器设备重复征税的问题。“营改增”有利于消除建筑企业服务之间、产品和服务之间的双重征税，将一部分增值税转嫁给下游企业和消费者，减轻建筑企业的税收负担。但由于建筑业上游抵扣不健全、项目周期长，采购时所面对的供应商，一般均为小规模纳税人，难以取得增值税专用发票，所以，增值税税率定为 11%后，企业税负增加的可能性很大。如果执行11%的税率，不仅减税会成为泡影，还会“吃掉”建筑业的利润。
难点一
建筑业“营改增”是否设置一个“过渡期”
目前，建筑业“营改增”的步伐在不断加快。要想顺利完成“营改增”，在建筑业内还存在哪些难题有待解决呢?
对此，蔡昌指出，随着建筑业“营改增”的推进，地方政府之间、中央政府与地方政府之间，势必会对税收归属问题产生争议。这就需要有关部门重新划分建筑企业的纳税地点，以及考虑一些抵扣的情况。此外，由于11%的税率偏高，建筑施工企业会想办法把税负转嫁掉，从而产生成本虚拟的现象，或者建筑企业会拿没有发生过的合同去抵扣增值税，这些问题都需要有关部门进行进一步的规范和监督，加强检查，审查企业业务的真实性。还有一个现象也应该引起足够的重视，即建筑施工企业本身的利润率太低，在税负增加的前提下，应如何保证建筑企业的生存。
他表示，实际上，建筑业和房地产业的“营改增”应同步进行，现在制定建筑业的增值税税率只是改革的第一步。因此，在整体改革启动之前，相关部门也应该对房地产业和建筑业的定价是否含税等，进行明确。此外，从业人员纳税意识的培养和纳税习惯的改变，也需要着力引导。
郭伟认为，建筑业实行“营改增”，实际上也是产业自身的转型。举例来看，如果一家建筑企业有正规的核算体系，采用技术程度较高的钢结构建造房屋，那么，即使建筑业税负增加，也不会对其产生影响。但与此相反，采用传统技术进行生产、无法取得抵扣的建筑企业会在“营改增”过程中极大的增加税收负担，而这些增加的税负最终会体现在房屋价格上。长此以往，市场就会自动选择技术程度更高的企业，传统的手工建筑企业会逐渐被淘汰。市场会倒逼传统建筑企业进行产业转型。
他接着解释称，当前，我国从事建筑行业的工人有4 000多万，在“营改增”之后，随着产业转型，建筑行业对劳动力的需求会逐渐降低。到那时，这么多富余劳动力要如何消化?这部分人的就业问题会是一个很严重的社会问题，需要尤其注意。此外，税收对经济发展能起调节作用，11%的税率对国企等大型建筑企业来说是一个利，但对民营企业却未必。建筑业本身的利润就偏低，拖欠工程款的现象很普遍，11%的税率会使民营企业不堪重负。要想顺利完成“营改增”，需要为民营企业设置一个“过渡期”，在一定时期内通过财政补贴等方式，缓解其税负压力。“过渡期”要如何设置，财政补贴要如何开展，也是一个应该重视的问题。
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【摘要】2016年5月1日起，建筑业全面"营改增"。在短短不到一个月的时间内，建筑企业要从营业税纳税人，转变为增值税纳税人，面临完全陌生的税收环境，建筑业如何做好营改增平稳过渡，税负只减不增。
难点二
建筑业“营改增”有四大难题待破解
有业内人士分析指出，在建筑业“营改增”推进的过程中，还存在几个难题有待解决。
第一，纳税地点的确定。建筑行业跨地区经营情况非常普遍，“营改增”后，建筑业纳税地点及税收归属问题，成为各方关注的焦点。根据现行营业税政策规定，纳税人提供建筑劳务，应当向劳务发生地税务机关纳税。以建筑劳务发生地为纳税地点，符合建筑作业流动性大、施工复杂的特点，也便于税收征管。因此，“营改增”后，在机构所在地纳税还是在劳务发生地纳税，迫切需要明确。如果选择在劳务发生地纳税，会对施工企业的财务核算能力提出很高要求;而如果选择在机构所在地纳税，又会使企业所在地的税务机关因无法确切掌握异地工程的施工进度、财务状况等实际问题，而难以监管到位。
第二，纳税义务时间的确定。根据现行营业税政策，纳税义务的发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项，或者取得索取营业收入款项凭据的当天。但现实情况是，建筑业存在预付工程款、合同完成后一次性结算价款，以及大型项目采用按工程进度支付款项、竣工后清算等结算方式。等“营改增”完成后，肯定会出现大量工程施工与营业收入不匹配、税款征收入库波动大的现象。要如何确定纳税义务发生的时间，也是需要关注的问题。
第三，发票风险增大。按照有关规定，一般纳税人取得增值税专用发票的，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。这对建筑企业的纳税及抵扣风险意识提出了更高的要求。
此外，增值税发票历来是发票管理的重点对象，也是发生经济违法案件较多的票种之一，因此，“营改增”后，对建筑业发票管理的要求也大大提高。一旦发票管理不善，就可能给企业带来违法犯罪及多缴税款的风险。首先，建筑企业存在取得增值税专用发票无法抵扣的风险。现实中，无法抵扣的增值税专用发票主要有以下几种类型：上游已定性为虚开的、经鉴定为伪造的、被证明为非税务机关出售的、通过金税系统发现的“失控”、“作废”票，以及走逃企业开具的、未报税的增值税专用发票等。其次，建筑企业存在虚开增值税专用发票的风险。增值税专用发票除了具有一般发票的销售凭证作用外，还具有抵扣税额的作用。在利益的驱使下，“营改增”后，一些建筑企业的虚开行为可能会进入暴发期。
第四，企业的账务处理难度加大。“营改增”后，只有账务处理规范的企业才能正确进行纳税申报，这会给建筑企业的财务工作带来新的挑战。财务人员将面临新旧税制衔接、税收政策变化、具体业务处理和税务核算转化等难题。由于建筑企业财务人员的业务素质和职业操守参差不齐，可能会对税收政策的理解、相关业务的会计核算、税收的申报缴纳等产生偏差，从而产生财务核算不合规、纳税申报不准确等风险。
同时，“营改增”也对建筑企业的账务处理提出了新要求。增值税采用抵扣的核算模式，其应纳税额等于销项税额减进项税额，需增加十多个会计科目，比之原来，核算难度大幅增加。“营改增”不仅改变了建筑企业的会计核算体系，同时还使开票系统、报税系统、认证抵扣、税款缴纳等操作方面都产生了变化，企业的账务处理稍有不慎，便会产生风险。
应对
企业需转变观念 积极转型
在采访中，郭伟指出，建筑业在地方政府的税收收入中占很大比例，“营改增”后，地方政府的收入肯定会减少，但财政减收是国家经济转型过程中必然经历的阵痛，相关各方应主动应对。经济转型完成之前的这段时间内，一定是困难的，但这些困难最终都能克服。当然，国家需为产业转型所带来的一系列问题买单。由产业转型所带来的下岗潮，国家要通过财政补贴进行安抚。现在推出的很多鼓励小微企业发展的政策，以及大众创业、万众创新的鼓励措施等，都是在解决这些社会问题。实际上，“营改增”后，我国整体的税收收入并不会减少，因为我国的税制特点是企业税负重、个人税负轻。国家下一步税制改革的重点就是增加个人征税的比例。目前，我国的个税收入只占了整体税收收入的7%左右，而美国是45%;个税的覆盖范围也比较小，还有很多人没有缴纳个税。因此，这方面提升的空间很大。
他表示，就建筑业企业而言，首先，要从建筑企业的董事会层面做起，转变观念，认识到“营改增”不仅是简单的税制转换，更是企业转型的契机。企业要积极响应税制改革，积极转型。其次，企业要对所有的物资采购进行严格控制。为了尽可能地增加抵扣，企业需要做好整体预算，对必须做的项目和可以不做的项目进行区分。再次，建筑企业对增值税抵扣要加强认识，不能再按照原来的习惯做事，要认识到增值税抵扣可能存在的法律风险。
至于建筑企业要如何应对“营改增”，有业内人士建议，企业应从以下几个方面着手。一是从思想上主动接受“营改增”，认真学习《增值税暂行条例》和“营改增”的配套实施细则，开展增值税相关知识的学习，在税收知识上打好基础;二是完善发票管理制度，充分理解增值税专用发票的特殊性并加强管理，从取得、开具、保管、申报等各个环节加强监控;三是重视税务管理，加强纳税筹划;四是财务人员要提高素质，养成主动学习的习惯，密切关注“营改增”的最新动态，充分结合企业实际，进行有效的税务筹划和会计核算;五是重视并利用先进的信息化管理工具，破解建筑业跨地区经营所带来的管理难题;六是充分利用财政扶持政策，可以根据自身经营状况，判断“营改增”给自身带来的影响，积极努力地争取国家的相关财政扶持，以便在此次税制改革中获得有利的竞争地位。
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