统计相关知识辅导：借贷记账法资料(十)

　　5.财务成果业务的核算

　　财务成果是企业在一定会计期间内经济活动的最终成果，即企业在一定会计期间内实

　　现的全部收入扣除发生的全部费用后所形成的利润或亏损。

　　企业的利润包括营业利润、投资净收益、补贴收入和营业外收支

　　营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用

　　其中，

　　主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加

　　其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出

　　利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收入-营业外支出+补贴收入

　　净利润=利润总额-所得税

　　(1)利润实现账户设置及核算

　　①“本年利润”，所有者权益类账户，核算企业本年度的净利润，贷方登记期末各收益类账户的转入数额，借方登记期末成本费用或支出类账户的转入数额，结转后，本账户如果有贷方余额，表示利润，如果为借方余额，表示亏损，年度终了，企业应将“本年利润”账户的累计余额转入“利润分配____未分配利润”账户，结转后“本年利润”账户无余额。

　　核算：

　　结转各项收益时：

　　借：主营业务收入

　　其他业务收入

　　投资收益

　　营业外收入

　　补贴收入

　　贷：本年利润

　　结转各项成本、费用或支出时：

　　借：本年利润

　　贷：主营业务成本

　　主营业务税金及附加

　　其他业务支出

　　营业费用

　　管理费用

　　财务费用

　　营业外支出

　　将本年利润余额转让利润分配-未分配利润

　　借：本年利润

　　贷：利润分配-未分配利润

　　如为亏损则是相反会计分录。

　　②“营业费用”账户，损益类账户，用来核算企业在销售商品过程中发生的各项费用，包括包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。商品流通企业购入商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，也属于营业费用。借方登记发生的各项营业费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业费用。期末结转后本账户无余额。

　　③“管理费用”账户，损益类账户，用来核算企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈(不包括应计入营业外支出的存货损失)、计提的坏账准备等。借方登记发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业费用。期末结转后本账户无余额。

　　④“财务费用”账户。损益类账户，用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。借方登记发生的各项财务费用，贷方登记应冲减的财务费用的利息收入和汇兑收益以及期末转入“本年利润”账户的营业费用。期末结转后本账户无余额。

　　⑤“待摊费用”账户：资产类账户，核算已经预付，但在当期或以后各期受益，并按受益情况由各期费用负担的支出。如预付报刊订阅费、预付保险费、预付租入固定资产的租金

　　预付时：

　　借：待摊费用

　　贷：银行存款

　　每期摊销时：

　　借：管理费用(营业费用或制造费用等)

　　贷：待摊费用

　　⑥“预提费用”账户：负债类账户，用来核算已经预先计入成本费用，但尚未支付的费用。如后付固定资产的租金;按季结算的银行借款利息等

　　预提时：

　　借：管理费用(制造费用、财务费用等)

　　贷：预提费用

　　实际支付时：

　　借：预提费用 (已经预提的费用)

　　管理费用(制造费用、财务费用等)【支付当月的费用】

　　贷：银行存款

　　⑦“营业外收入”账户，损益类账户，用来核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、逾期未退包装物加收的押金、出售无形资产净收益、罚款净收入等。贷方登记实际取得的各项收入，借方登记期末转入“本年利润”的营业外收入，期末结转后本账户无余额

　　⑧“营业外支出”账户，损益类账户，用来核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出、计提无形资产减值准备、在建工程减值准备、固定资产减值准备等。借方登记实际发生的各项支出，贷方登记期末转入“本年利润”的营业外支出，期末结转后本账户无余额

　　⑨“所得税”账户，损益类账户，用来核算企业按规定从本期损益中减去的所得税。借方登记应计入 本期损益的所得税费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的所得税费用，期末结转后本账户应无余额

　　核算：

　　计算所得税时：借：所得税

　　贷：应交税金-应交所得税

　　实际上交时： 借：应交税金-应交所得税

　　贷：银行存款

　　将所得税转入本年利润

　　借：本年利润

　　贷：所得税

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