2019年中级统计师《统计基础理论及相关知识》会计基础第七章

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第七章 财务报表分析

1、财务报表分析的内容包括：

(1)偿债能力分析 (2)获利能力分析 (3)营运能力分析

(4)发展能力分析

重点：财务报表分析的主体是财务报表的使用者，包括投资者(股东)、债权人、企业管理当局、政府经济管理部门。

重点：偿债能力分析主要通过对企业的资产结构以及资产与负债的关系的分析来进行。

重点：获利能力分析主要通过对企业利润的形成情况以及利润与其影响因素的关系来进行。

重点：营运能力分析主要通过对企业资产的运用效率与效益的分析来进行。

重点：发展能力分析主要通过对企业资产和净资产增减情况的分析来进行。

2、财务报表分析的方法：

(1)比较分析法 (2)比率分析法

(3)趋势分析法 (4)因素分析法

重点：在运用比较分析法时，对比的指标可以是绝对数指标，如主营业务收入、利润总额等，也可以是相对指标，如资金周转率、资产负债率等。

重点：比较分析法只适用于同质指标的对比，对比时要注意相比指标的可比性，即进行对比的各项指标，在经济内容、计算方法、计算期等方面应当可比。

3、运用比率分析法时应该注意的问题：

(1)对比项目的相关性 (2)对比口径的一致性

(3)衡量标准的科学性

4、比率分析法分为：

(1)相关指标比率分析法 (2)构成比率分析法

5、构成比率(结构比率)的计算公式：

构成比率=(总体中某个组成部分的数额÷该总体总额)×100%

重点：通过计算构成比率，可以了解某项经济指标的构成情况及其结构的增减变动情况，分析其构成是否合理。

重点：趋势分析法实质上是对比较分析法和比率分析法的综合，是一种动态的序列分析法。

重点：财务报表的趋势分析一般采用绘制统计图表和编制比较财务报表两种形式，比较广泛使用的是编制比较会计报表形式。

重点：采用趋势分析法，在连续若干期之间进行比较时，可以进行绝对数比较，也可以进行相对数比较。按相对数编制比较财务报表，分为按横向和纵向两种比较分析方法。

重点：按相对数编制的比较财务报表，可以揭示比较财务报表中各项目的比例关系，能够准确分析判断企业的财务状况和经营成果的发展趋势，还可以消除不同企业之间业务规模差异所造成的影响，便于本企业与同行业其他企业之间的比较。

6、采用趋势分析法时需要注意的问题：

(1)用于进行对比的各个时期的指标，在计算口径上必须保持一致;

(2)要剔除偶发性因素的影响，以便分析的数据能够反映企业正常的经营状况;

(3)当基期的某个项目数据为零或负时，不应该计算趋势百分比，否则会造成错误的计算结果和分析结论;

(4)应用例外原则，对某项目有显著变动的指标进行重点分析，研究其产生的原因，以便采取相应的措施。

重点：比较分析法、比率分析法、趋势分析法可以揭示实际数与基数之间的差异，但不能揭示引起差异的因素和各因素的影响程度。采用因素分析法则可以进一步分析差异产生的原因，揭示相关因素对这一差异的影响程度。

7、因素分析法的基本程序：

(1)分析某综合性经济指标的影响因素，用数学表达式表示该经济指标与其各影响因素之间的内在联系。

(2)将各项因素的基数代入确定的数学表达式，计算出该综合性经济指标的基数。

(3)按数学表达式中排定的各因素的先后顺序，依次将各因素的基数替换为实际数，并将每次替换后计算的结果与前一次替换后计算的结果相减，顺序计算出每项因素的影响程度。

(4)将各项因素的影响程度的代数和与指标变动的差异总额核对相符。

8、因素分析法分为：(1)连环替代法 (2)差额计算法

9、连环替代法的一般原则：

(1)先数量指标，后质量指标 (2)先实物量指标，后价值量指标

(3)先分子，后分母

10、运用连环替代法应注意的问题：

(1)因素分解的关联性 (2)因素替代的顺序性

(3)替代顺序的连环性 (4)计算结果的假定性

重点：差额计算法是连环替代法的一种简化形式。

11、反映企业短期偿债能力的指标有：

(1)流动比率 (2)速动比率 (3)现金流动负债比率

12、反映企业长期偿债能力的指标有：

(1)资产负债率 (2)有形资产负债率 (3)产权比率

(4)已获利息倍数

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13、流动比率的计算公式：

流动比率=流动资产÷流动负债

重点：流动比率越高，说明企业资产的流动性越大，短期偿债能力越强。

14、速动比率的计算公式：

速动比率=速动资产÷流动负债

重点：采取现销政策的企业，几乎没有应收账款，速动比率大大低于1是很正常的。

15、现金流动负债比率的计算公式：

现金流动负债比率=年经营现金净流量÷年末流动负债

16、资产负债率的计算公式：

资产负债率=(负债总额÷资产总额)×100%

重点：资产负债率也称负债比率、举债经营比率。资产负债率越低，对债权人就越有利，其贷款安全程度就越高，表明企业的长期偿债能力越强。

17、已获利息倍数的计算公式：

已获利息倍数=息税前利润÷利息费用

重点：已获利息倍数指标反映企业用经营所得支付债务利息的能力。该指标越大，企业支付利息费用的能力就越强。

重点：负债与权益比率也称资本负债率、产权比率。在评价企业的负债与权益比率是否适度时，应从提高获利能力与增强偿债能力两个方面综合进行，也就是说，在保证债务偿还安全的前提下，尽可能提高这一比率。

18、反映企业营运能力的指标有：

(1)存货周转率 (2)应收账款周转率 (3)流动资产周转率

(4)固定资产周转率

19、存货周转率的计算公式：

存货周转率(次)=销售成本÷存货平均余额

存货周转率(次)=主营业务成本÷存货平均余额

存货周转天数=360÷存货周转率

存货平均余额=(存货期初余额+存货期末余额)÷2

20、应收账款周转率的计算公式：

应收账款周转率=赊销净额÷应收账款平均余额

应收账款周转天数=360÷应收账款周转率

赊销净额=销售收入-现销收入-销售折扣和折让

应收账款平均余额=(应收账款期初余额+应收账款期末余额)÷2

21、流动资产周转率的计算公式：

流动资产周转率(次)=主营业务收入净额÷流动资产平均余额

22、固定资产周转率的计算公式：

固定资产周转率(次)=主营业务收入净额÷固定资产平均余额

23、总资产周转率的计算公式：

总资产周转率(次)=主营业务收入净额÷资产平均余额

24、反映企业盈利能力的指标有：

(1)销售净利润率 (2)净资产收益率 (3)总资产报酬率

(4)资本保值增值率

25、销售净利润率的计算公式：

销售净利润率=(净利润÷销售收入)×100%

26、净资产收益率的计算公式：

净资产收益率=(净利润÷平均净资产)×100%

27、总资产报酬率的计算公式：

总资产报酬率=(息税前利润总额÷平均资产总额)×100%

重点：总资产报酬率反映包括净资产和负债在内的全部资产的总体获利能力，是评价企业资产运营效益的重要指标。该指标越高，表明企业投入产出的水平越好，全部资产的总体运营效益越高，盈利能力越强，经营管理水平越好;反之，则情况相反。

重点：资本保值增值率指标如果等于1，表明企业资本保值;如果大于1，表明资本增值;如果小于1，表明资本没有实际保全，损害了所有者的权益。

28、每股收益的计算公式：

每股收益=归属于普通股股东的当期净利润÷当期发行在外的普通股数量

重点：每股收益越高，表明上市公式获利能力越强，股东的投资效益越好。

29、市盈率的计算公式：

市盈率=普通股每股市价÷普通股每股收益

重点：市盈率越高，表明上市公式的获利能力越强，股东对该公司的发展前景有信心。

30、反映企业发展能力的指标有：

(1)销售(营业)增长率 (2)资本积累率

31、销售(营业)增长率的计算公式：

销售(营业)增长率=本年主营业务收入增长额÷上年主营业务收入总额×100%

32、资本积累率的计算公式：

资本积累率=本年所有者权益增长率÷年初所有者权益×100%

33、财务报表分析的局限性：

(1)财务报表中所反映的数据，是企业过去发生的交易或事项的结果，即财务报表提供的是历史数据。

(2)仅根据财务报表所提供的数据进行计算分析，所得的分析结果可能并不完全符合企业的实际情况。

(3)资产、负债和所有者权益等会计要素大多是按历史成本计量的，而历史成本与实际价值往往会有差异。

(4)依会计准则，对同一经济业务允许采用不同的会计处理方法。如果采用不同的方法，财务报表中数据的可比性就较差，将会影响报表分析的结论。

(5)财务报表分析所披露的数据往往会有双重性，需要从不同的方面进行分析。

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