2019年中级统计师《统计基础理论及相关知识》会计基础第四章

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第四章 会计凭证、账簿、对账和结账

1、会计凭证的重要意义：

(1)如实反映经济业务 (2)及时提供记账依据

(3)便于明确经济责任 (4)有效监督经济活动

2、会计凭证按填制程序和用途不同分为：

(1)原始凭证 (2)记账凭证

3、原始凭证按取得来源的不同分为：

(1)自制原始凭证 (2)外来原始凭证

4、原始凭证按填制手续的不同分为：

(1)一次性原始凭证 (2)累计原始凭证 (3)汇总原始凭证

重点：累计原始凭证的填制手续不是一次完成的。与一次性原始凭证相比，采用累计原始凭证不仅可以减少凭证数量，简化核算手续，而且可以事前控制有关耗费，加强成本管理。

5、汇总原始凭证：是指根据一定时期内若干张记录同类经济业务的原始凭证加以汇总编制而成的一张原始凭证。

6、专用记账凭分为：

(1)收款凭证 (2)付款凭证 (3)转账凭证

重点：通用记账凭证适用于规模较小、业务比较简单、业务量也比较少的企业或单位。

7、记账凭证按填制方式不同分为：

(1)复式记账凭证 (2)单式记账凭证

重点：目前我国银行业根据其工作特点都采用单式记账凭证。

8、原始凭证和记账凭证的区别：

(1)填制人员不同 (2)填制依据不同 (3)填制方式不同

(4)发挥作用不同

9、填制原始凭证必须符合的基本要求：

(1)记录真实 (2)内容完整 (3)填写规范

(4)手续完备 (5)连续编号 (6)填制及时

重点：一次性原始凭证“收料单”一式三联，一联由验收人员留底，一联交仓库保管人员据以登记材料物资明细，一联连同发货票交送财会部门办理结算。

10、原始凭证审核的主要内容：

(1)形式上的审核：审核原始凭证的完整性和准确性

(2)实质上的审核：审核原始凭证的真实性、合法性和合理性

11、原始凭证审核后应区别下列情况进行处理：

(1)对审核合格的原始凭证，应及时据以编制记账凭证，并作为记账凭证的附件;

(2)对不真实、不合法的原始凭证，不予受理;

(3)对弄虚作假、严重违法的原始凭证，在不予受理的同时，应当予以扣留，并及时向单位负责人报告，请求查明原因，追究当事人的责任;

(4)对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求经办人员更正、补充。

重点：记账凭证必须包括填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员的签名或盖章。收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或盖章。

12、填制记账凭证除应符合填制原始凭证的要求外还应符合的要求：

(1)凭证摘要简明 (2)业务归类明确 (3)会计分录正确

(4)日期填写准确 (5)凭证编号连续 (6)附件数量完整

(7)空行应予注销 (8)记账凭证的改错方法应符合规定

(9)签章手续齐全

重点：在一张记账凭证上只能反映一项经济业务或若干项同类经济业务，不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填列在一张记账凭证上。

重点：记账凭证应按月连续编号。若一项经济业务需要填制若干张记账凭证，这项业务所编制的记账凭证只占用一个号码，则各张记账凭证可以采用分数编号法编号。每月末，在最后一张记账凭证填制后，应在编号旁加注“全”字，以免凭证散失。

重点：记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。

重点：已经登记入账的记账凭证在当年内发现错误的，应当采用红字更正法予以更正。

重点：实行会计电算化的单位，其打印出来的机制记账凭证上，应加盖单位人员、审核人员、记账人员、会计主管人员印章或者签字，以明确责任。

重点：对于现金和银行存款之间的相互划转业务，为避免重复记账，只填制付款凭证，不填制收款凭证。

重点：凡是不涉及到现金和银行存款增加或减少的经济业务，都必须填制转账凭证。

13、记账凭证审核的主要内容：

(1)内容是否真实 (2)项目是否齐全 (3)会计分录是否正确

(4)书写是否正确

14、会计账簿：是指以会计凭证为依据，由具有一定格式并相互联系的账页所组成的，用来序时、分类、全面、系统的记录和反映经济业务事项的会计簿籍。

15、记账：就是根据经审核无误的会计凭证在账簿中全面、系统、连续、分类的登记各项经济业务。

16、设置和登记账簿的意义：

(1)提供全面、系统的会计信息 (2)便于会计分析和会计检查

(2)为编制财务报表提供数据资料

重点：账簿是联结会计凭证和财务报表的中间环节。

重点：账户的作用是借助于账簿来体现的，而账簿的设置和登记则把账户这一核算方法具体化了。

17、账簿按用途不同分为：

(1)序时账簿 (2)分类账簿 (3)备查账簿

重点：在实际工作中，普通日记账已很少使用。目前企业广泛使用的是特种日记账。

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18、分类账簿分为：(1)总分类账簿 (2)明细分类账簿

重点：经济业务比较简单、总账科目为数不多的单位，为了简化记账工作，可以把序时账簿和分类账簿结合起来，在一本账簿中进行登记，这种账簿称为联合账簿。

重点：从严格意义上讲，备查账簿不是正式账簿，一般不需要根据会计凭证来登记，也没用固定的格式。

19、账簿按外表形式不同分为：

(1)订本账簿 (2)活页账簿 (3)卡片账簿

重点：订本账簿适用于现金日记账、银行存款日记账、总账等比较重要的账簿。

20、账簿按账页格式不同分为：

(1)三栏式账簿 (2)多栏式账簿 (3)数量金额式账簿

21、三栏式账簿：是指设有借方(或收入)、贷方(或支出)、结余(或结存)三个基本栏目的账簿。

22、数量金额式账簿：是指采用数量与金额双重记录的账簿。

重点：日记账必须做到日清月结。日清即每日终了分别加计当日收入、付出合计数及余额，库存现金日记账还要与库存现金实有数进行核对。月结即每月末要加计当月收入、付出合计数及余额。银行存款日记账还应定期与开户银行送来的对账单进行核对。

重点：在登记总账时，对于现金和银行存款之间的收付业务，只能根据这两种日记账的付出或贷方金额过记，不能根据收入或借方金额过记，以免总账登记重复。

重点：总分类账簿既可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。

重点：三栏式明细分类账簿适用于只需要进行金额核算，不需要进行数量核算的结算类科目的明细分类核算。

重点：数量金额式明细分类账簿适用于原材料、库存商品等既要进行金额核算，又要进行数量核算的各种财产物资类科目的明细分类核算。

重点：在启用会计账簿时，在账簿扉页上应当附启用表，内容包括：启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员项目，并加盖名章和单位公章。

重点：登记会计账簿时，应当将会计凭证的日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。

重点：账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。

23、登记账簿时可以用红色墨水书写的情况：

(1)按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录;

(2)在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数;

(3)在三栏式账户的余额前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额;

(4)根据国家统一规定可以用红字登记的其他会计记录。

重点：账簿记录发生错误时，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按照规定的方法进行更正。

24、更正错账的方法：

(1)划线更正法 (2)红字更正法 (3)补充登记法

重点：划线更正法适用于在期末结账前发现账簿记录有错误，而据以登记账簿的记账凭证没有错误，即纯属过账时不慎所造成的账簿记录中的文字或数字笔误的情况。

重点：记账以后，如果发现账簿登记错误源自记账凭证，而记账凭证中的会计科目和记账方向并无错误，只是所记金额大于应记金额，可用红字更正法。

重点：补充登记法也称蓝字补记法，适用于记账后发现账簿登记错误源自记账凭证，而记账凭证中的会计科目和记账方向并无错误，只是所记金额小于应记金额的情况。

重点：为了保证账簿记录的正确完整和真实可靠，企业单位必须定期对各种账簿记录进行核对，做到账证相符、账账相符、账实相符。

25、对账工作的主要内容：

(1)账证核对 (2)账账核对 (3)账实核对 (4)账表核对

26、账证核对的主要内容：

会计账簿与原始凭证、记账凭证的时间、凭证号数、内容、金额是否一致，记账方向是否相同等。

27、账账核对的主要内容：

(1)总账各个账户期末借方余额合计数与贷方余额合计数核对;

(2)总账与日记账核对;

(3)总账的期末余额与其所属明细账的期末余额之和核对;

(4)会计部门的财产物资明细账与财产物资保管部门和使用部门的有关明细账核对。

28、账实核对的主要内容：

(1)现金日记账的账面余额与现金实存数核对;

(2)银行存款日记账的账面余额与银行对账单核对;

(3)各种财产物资明细账的账面余额与财产物资实存额核对;

(4)各种往来款项明细的账面余额与有关债权债务单位或个人核对。

29、账表核对的主要内容：

(1)资产负债表各项目的数字与会计账簿中相关账户的期末余额核对;

(2)利润表、现金流量表等各项目的数字与会计账簿中相关账户的本期发生额或本年累计发生额核对。

30、结账的基本程序：

(1)结账前，必须将本期内发生的各项经济业务全部登记入账，并保证其正确性。

(2)根据权责发生制原则的要求，调整和结转有关账项，合理确定本期应计的收入和费用。

(3)将本期实现的各项收入和发生的各项费用分别从各有关账户中转入本年利润账户，结清所有损益类账户，计算确定本期的经营成果。

(4)结算出各种资产、负债和所有者权益类账户的本期发生额和期末余额，并结转下期。

31、账务处理程序：是以账簿体系为核心，将会计凭证、会计账簿、财务报表、记账程序和方法有机结合起来的技术组织方法。

重点：各种账务处理程序的特点主要表现在登记总账的依据和方法不同。

32、账务处理程序的一般步骤：

(1)根据原始凭证编制汇总原始凭证;

(2)根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证;

(3)根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;

(4)根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细账;

(5)根据记账凭证逐笔登记总分类账，或按照一定方法对记账凭证汇总后定期登记总分类账;

(6)月末将现金日记账、银行存款日记账的余额，以及各种明细分类账户余额的合计数，分别与总分类账中有关账户的余额核对相符;

(7)月末根据核对无误的总分类账和明细分类账的记录，编制财务报表。

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