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注册税务师考试《财务与会计》练习题：第十四章非流动负债
多项选择题
1、下列项目中，属于借款费用的有( )。
A、借款利息
B、溢折价摊销
C、辅助费用
D、权益性融资费用
E、外币借款发生的汇兑差额
【正确答案】ABCE
【答案解析】企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。
2、在我国会计实务中，下列借款费用不应资本化的有( )。
A、固定资产购建过程中并未占用的一般借款利息
B、房地产企业为开发房地产借入款项而发生的借款利息，开发产品尚未完工
C、固定资产已达到预定可使用状态后发生的长期专门借款利息
D、为企业合并而发生的长期借款利息
E、在固定资产购建活动开始前，为购建固定资产发生专门借款的辅助费用
【正确答案】ACD
【答案解析】企业为购建符合资本化条件的资产而专门借入的借款所发生的借款费用，在资本化期间才能资本化(房地产开发企业开发房地产尚未完工之前发生的借款费用可以资本化)，选项A固定资产购建过程中并未占用的一般借款利息费用不能资本化;为购建固定资产发生的长期专门借款利息，在固定资产达到预定可使用状态前的利息费用符合条件的可以资本化，达到预定可使用状态之后的一般借款利息应该予以费用化，选项C不应资本化;长期股权投资不属于可以资本化的资产，所以选项D是不能资本化的。
3、借款费用开始资本化应该满足的条件有( )。
A、资产支出已经发生
B、为购买工程用材料，已经发生了一笔不带息应付票据
C、借款费用已经发生
D、借款合同已经签订
E、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必需的购建或者生产活动已经开始
【正确答案】ACE
4、关于因外币借款而发生的汇兑差额，下列说法正确的有( )。
A、在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本
B、在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算不与资产支出相挂钩
C、在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当直接费用化
D、在资本化期间内，外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以费用化
E、在资本化期间内，外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本
【正确答案】ABD
【答案解析】一般借款汇兑差额不能资本化，都应予以费用化，计入财务费用。
5、下列关于可转换公司债券的表述，正确的有( )。
A、企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积
B、可转换公司债券在进行分拆时，应当对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额
C、发行可转换公司债券发生的交易费用，应当直接计入当期损益
D、发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提利息，并按借款费用的处理原则处理
E、可转换公司债券转换股份前计提的利息费用均应计入当期损益
【正确答案】ABD
【答案解析】选项C，发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊;选项E，可转换公司债券转换股份前计提的利息费用应根据所筹资金的用途予以资本化或费用化。
6、下列关于企业发行一般公司债券的处理，正确的有( )。
A、按债券面值计入应付债券--面值
B、面值与实际收到的款项的差额计入应付债券--利息调整
C、面值与实际收到的款项的差额计入应付债券--溢折价摊销
D、按实际利率计算的利息计入应付债券--应计利息
E、按直线法摊销溢折价
【正确答案】AB
【答案解析】企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目，采用实际利率法摊销。按实际利率计算的利息记入“财务费用”等科目。
7、下列关于企业发行一般公司债券的会计处理，正确的有( )。
A、无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均应按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目
B、实际收到的款项与面值的差额，应记入“利息调整”明细科目
C、对于利息调整，企业应在债券存续期间内选用实际利率法或直线法进行摊销
D、资产负债表日，企业应按应付债券的面值和实际利率计算确定当期的债券利息费用
E、资产负债表日，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定当期的债券利息费用
【正确答案】ABE
【答案解析】利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销，故C项错误;资产负债表日，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，故D项不正确。
8、下列有关借款费用的会计处理，正确的有( )。
A、借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额，通过“利息调整”明细科目处理
B、在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额
C、在资本化期间内，外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本
D、除外币专门借款外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益
E、企业应将闲置的专门借款资金在资本化期间内取得的利息收入或投资收益从资本化金额中扣除，以如实反映符合资本化条件的资产的实际成本
【正确答案】ABDE
【答案解析】外币一般借款的汇兑差额应费用化，不资本化。
9、在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别中断和非正常中断，下列各项中，属于非正常中断的有( )。
A、质量纠纷导致的中断
B、安全事故导致的中断
C、劳动纠纷导致的中断
D、资金周转困难导致的中断
E、质量安全检查导致的中断
【正确答案】ABCD
【答案解析】非正常中断，通常是由于管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。
10、下列对长期借款利息费用的会计处理中，正确的有( )。
A、筹建期间不符合资本化条件的借款利息计入管理费用
B、筹建期间不符合资本化条件的借款利息计入长期待摊费用
C、日常生产经营活动不符合资本化条件的借款利息计入财务费用
D、符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本
E、应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定利息费用
【正确答案】ACDE
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11、长期借款所发生的利息支出、汇兑损失等借款费用，可能计入的科目有( )。
A、开办费
B、长期待摊费用
C、财务费用
D、管理费用
E、在建工程
【正确答案】CDE
【答案解析】筹建期间发生的借款费用不属于购建固定资产的计入管理费用，在开始生产经营后计入财务费用中;为购建固定资产发生的借款费用计入在建工程。
12、下列各项中，不应通过长期应付款核算的有( )。
A、融资租入固定资产，应支付的最低租赁付款额
B、融资租入固定资产，租赁资产的公允价值
C、经营租入固定资产，应支付的到期租金
D、购买固定资产，延期支付购买价款的现值
E、购买固定资产，延期应付的价款总额
【正确答案】BCD
【答案解析】选项B，企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，作为租入资产的入账价值;选项C，应通过其他应付款科目核算;选项D，延期支付购买价款的现值为固定资产的入账价值。
13、下列会计事项进行账务处理时，涉及“长期应付款”科目的有( )。
A、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项
B、因城镇整体规划进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款
C、具有融资性质的延期付款购买资产
D、应付融资租入固定资产的租赁费
E、向银行借入的三年期借款
【正确答案】ACD
【答案解析】选项B，应通过“专项应付款”科目核算;选项E应通过“长期借款”科目核算。
14、按照或有事项准则，表明企业承担了重组义务的条件为( )。
A、有详细、正式的重组计划
B、重组义务满足或有事项确认条件
C、该重组计划已对外公告
D、重组计划已经开始实施
E、与重组有关的直接支出已经发生
【正确答案】ACD
【答案解析】下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：(1)有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等。(2)该重组计划已对外公告，重组计划已开始实施。
15、企业因对外担保事项可能产生的负债，在担保涉及诉讼的情况下，下列说法中不正确的有( )。
A、因为法院尚未判决，企业没有必要确认为预计负债
B、虽然法院尚未判决，而且企业估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，但如果损失金额不能合理估计的，则不应确认为预计负债
C、虽然法院尚未判决，但企业估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，则应将担保额确认为预计负债
D、虽然企业一审已被判决败诉，但正在上诉，不应确认为预计负债
E、如果企业已被判决败诉，且企业不准备上诉，则应按照法院判决的应承担损失金额确认负债
【正确答案】ACD
【答案解析】如果法院尚未判决，估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，则应确认为预计负债，所以选项A、C不正确;如果已判决败诉，但是正在上诉，应当根据律师或法律顾问合理估计可能产生的损失金额，应确认预计负债，所以选项D不正确。
16、2010年6月1日，甲公司因无力偿还乙公司的1200万元货款，双方协议进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司用普通股偿还债务。假设普通股每股面值1元，甲公司用500万股抵偿该项债务(不考虑相关税费)，股权的公允价值为900万元。乙公司对应收账款计提了120万元的坏账准备。甲公司于9月1日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照，则下列表述正确的有( )。
A、债务重组日为2010年6月1日
B、甲公司计入股本的金额为500万元
C、甲公司计入资本公积――股本溢价的金额为400万元
D、甲公司计入营业外收入的金额为300万元
E、乙公司长期股权投资的入账价值为900万元
【正确答案】BCDE
【答案解析】选项A，债务重组日为2010年9月1日;选项B，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本);选项C，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积??股本溢价;选项D，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益;选项E，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资。
17、债权人与债务人进行债务重组，正确的会计处理方法有( )。
A、债务人抵债资产为无形资产的，抵债资产公允价值小于账面价值的差额，计入营业外支出(处置非流动资产损失)
B、债权人收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面余额的差额，应当先将上述差额冲减已计提的坏账准备，坏账准备不足冲减的，作为营业外收入予以确认
C、债务人抵债资产为固定资产的，抵债资产公允价值大于账面价值的差额，计入营业外收入(处置非流动资产利得)
D、债务人抵债资产为长期股权投资的，抵债资产公允价值与账面价值的差额，计入投资收益
E、债权人收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面余额的差额，应当先将其差额冲减已计提的减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失)
【正确答案】ACDE
18、以下关于修改其他债务条件时的会计处理，正确的有( )。
A、修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值
B、修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值
C、或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入
D、不附或有条件的债务重组，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益
E、修改债务条件后将来应付债务的入账价值应包含未来应付利息，大于重组债务的账面价值债务人应确认重组损失
【正确答案】ABCD
【答案解析】将来应付债务的入账价值不应包含未来应付利息，且债务人发生重组损失的情况不属于准则定义的债务重组。
19、下列各项会计交易或事项中，不属于或有事项的有( )。
A、企业为其子公司的贷款提供担保
B、企业为其他企业的贷款提供担保
C、企业以财产作抵押向银行借款
D、企业被其他企业提起诉讼
E、企业代被担保企业清偿债务
【正确答案】CE
【答案解析】选项C，在债务到期后，企业应偿还借款，否则将以房地产抵偿债务，所以均会造成经济利益流出企业，结果是确定的，不符合或有事项的定义;选项E，事项的结果已经确定，不属于或有事项。
20、以下关于债务重组的会计处理中，正确的有( )。
A、债务人应确认债务重组收益
B、无论债权人或债务人，均不确认债务重组损失
C、用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产账面价值的差额计入营业外收入
D、用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值的差额计入营业外收入
E、用现金资产偿清债务时，债权人没有损失
【正确答案】AD
【答案解析】选项B，债权人可以确认债务重组损失;选项C，用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值与相关税费之和的差额，直接计入当期营业外收入;选项E，根据债务重组的定义，用现金资产偿清债务时，债权人有损失，计入营业外支出。
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