2013年注册税务师考试《税法一》第三章消费税：进口应税消费品

　　第八节　进口应税消费品应纳税额的计算(掌握)

　　一、进口应税消费品的基本规定

　　二、进口应税消费品组成计税价格的计算

　　三种计税方法：

　　1.从价定率办法计税：

　　应纳税额=组成计税价格×消费税税率

　　组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)

　　【考题?综合题】(2011年，综合一节选)某日化厂为增值税一般纳税人，2010年10月份的生产经营情况如下：

　　(1)进口业务：进口一批香水精，完税价格23.07万元。

　　(2)国内购进业务：购进香水精等原材料，增值税专用发票上注明金额20万元、增值税额3.4万元，另支付购货运输费用2万元、装卸费用0.5万元，购进的香水精用于生产高级化妆品。

　　(3)销售业务：10月5日，以赊销方式销售给甲商场高级化妆品，不含税总价款70万元，合同约定10月l5日全额付款，15日日化厂按照实际收到的货款开具增值税专用发票，注明金额40万元。

　　相关资料：该日化厂进口香水精关税税率为20%，10月初库存外购香水精买价2万元，10月末库存外购香水精买价12万元。

　　计算2010年10月该日化厂国内销售环节应缴纳消费税(　)万元。

　　A.6.13

　　B.12.00

　　C.18.00

　　D.21.00

　　『正确答案』A

　　『答案解析』应缴纳消费税=21-[2×30%+(23.07+4.61)÷(1-30%)×30%+20×30%-12×30%]=6.13(万元)

　　2.从量定额办法计税：啤酒、黄酒、成品油

　　应纳税额=进口应税消费品数量×单位税额

　　3.复合计税办法：只适用于进口卷烟、白酒

　　税率规定：

　　(1)每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率的价格=(关税完税价格+关税+消费税定额税率)/(1-消费税税率)。

　　其中，消费税定额税率为每条(200支)0.6元(依据现行消费税定额税率折算而成);消费税税率固定为36%。

　　(2)每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率的价格≥70元人民币的，适用比例税率为56%;每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率的价格<70元人民币的，适用比例税率为36%。

　　进口卷烟的组价：

　　(1)组成计税价格=(关税完税价格+关税+消费税定额税)/(1-进口卷烟消费税适用比例税率)。

　　(2)应纳消费税税额=进口卷烟消费税组成计税价格×进口卷烟消费税适用比例税率+消费税定额税。

　　其中，消费税定额税=海关核定的进口卷烟数量×消费税定额税率，消费税定额税率为每标准箱(50000支)150元。

　　【例题?计算题】某烟草进出口公司从国外进口卷烟80000条(每条200支)，支付买价2000000元，支付到达我国海关前的运输费用120000元、保险费用80000元。关税完税价格2200000元。

　　假定进口卷烟关税税率为20%。

　　要求：计算进口卷烟消费税、增值税。

　　『正确答案』

　　(1)进口卷烟应纳关税=2200000×20%=440000(元)

　　(2)进口卷烟消费税的计算：

　　①定额消费税=80000×0.6=48000(元)

　　②每标准条确定消费税适用比例税率的价格

　　=(2200000+440000+48000)÷(1-36%)÷80000=52.5(元)

　　每条价格小于70元，所以适用36%的税率。

　　从价应纳消费税=(2200000+440000+48000)÷(1-36%)×36%=4200000×36%=1512000(元)

　　应纳消费税=1512000+48000=1560000(元)=156(万元)

　　(3)进口卷烟应纳增值税=4200000×17%=714000(元)=71.4(万元)