注税《税务代理实务》第十章预习题：印花税、土地增值税纳税

　　【补充例题?多选题】(2009年)

　　下列情形中，纳税人应按照“购销合同”适用税率计算缴纳印花税的有(　)。

　　A.房地产开发企业与购房者签订商品房销售合同

　　B.发电厂与电网的购售电合同

　　C.书店与出版社的购书协议

　　D.由受托方提供材料的加工合同中原材料金额部分

　　E.财产抵押后将抵押的车辆转移贷款银行而签订的车辆抵债协议

　　【正确答案】BCD

　　【答案解析】选项A，房地产开发企业与购房者签订商品房销售合同，按产权转移税率计算贴花;选项E，车辆属于政府管理机关登记注册的动产，转让时按产权转移税率计算贴花。

　　【例10-1】

　　某企业2008年2月开业，领受房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、土地使用证各一件，与其他企业订立转移专有技术使用权书据一件，所载金额80万元;订立产品购销合同两件，所载金额为140万元;订立借款合同一份，所载金额为40万元。此外，企业的营业账簿中，“实收资本”科目载有资金200万元，其他账簿5本。则该企业2月份应计算缴纳印花税为：

　　【正确答案】

　　(1)权利、许可证照：税率5元一本

　　应纳税额=4×5=20(元)

　　(2)产权转移书据：税率万分之五

　　应纳税款=800000×0.0005=400(元)

　　(3)购销合同：税率万分之三

　　注意以货易货时，要作为一购，一销二项合同处理，一并贴花。

　　应纳税额=1400000×0.0003=420(元)

　　(4)借款合同：税率万分之零点五

　　应纳税额=400000×0.00005=20(元)

　　(5)营业账簿中“实收资本”“资本公积”：税率万分之五

　　注意：按第1年总账中“实收资本”“资本公积”合计数，以万之五贴花，第二年启用新的总账，如果这二个科目增加了，仅就增加的部分按万分之五贴花，如果这二个科目没有增加，那不用再贴花。

　　应纳税额=2000000×0.0005=1000(元)

　　(6)其他营业账册：税率5元/本，含日记账，各项明细账。

　　应纳税额=5×5=25(元)

　　(7)应纳印花税税额合计：

　　应纳税额=20+400+420+20+1000+25=1885(元)

　　【补充例题?单选题】(2009年)

　　下列关于印花税征收的表述，正确的是(　)。

　　A.源泉扣缴是印花税的主要征税方法

　　B.总承包单位将部分项目分包给其他公司，因分包部分在总承合同中已缴纳印花税，故不必再次贴花

　　C.印花税的税率有三种形式，即比例税率，定额税率和累进税率

　　D.印花税的纳税人是指书立合同的当事人，不包括合同的担保人、证人和鉴定人

　　【正确答案】D

　　【答案解析】选项A，印花税主要采用自行计算，自行贴花和画销的方式完税;选项B，施工单位将自己承包的建设项目分包或转包给其他施工单位所签订的分包合同或转包合同，应以新的分包合同或转包合同所载金额为依据计算应纳税额;选项C，目前我国的印花税暂无累进税率;选项D，印花税的纳税人是应税合同的当事人(对凭证有直接权利义务关系的单位和个人)，不包括合同的担保人、证人和鉴定人。

　　【补充例题?单选题】(2009年)

　　某房地产开发企业2008年7月将自行开发的商品房作价为500万元对外投资(开发成本为300万元)。对该项投资，正确的税务处理是(　)。

　　A.不需缴纳营业税、土地增值税和企业所得税

　　B.以500万元确认为销售收入，分别按规定计算缴纳营业税、土地增值税和企业所得税

　　C.不需要缴纳营业税，以500万元确认为销售收入计算缴纳土地增值税和企业所得税

　　D.不需要缴纳营业税和土地增值税，以500万元确认为销售收入计算缴纳企业所得税

　　【正确答案】C

　　【答案解析】房地产开发企业将开发房产对外投资，视同销售，依法计算征收土地增值税和企业所得税。营业税免征。

　　【补充例题?多选题】(2008年)

　　注册税务师在进行房地产开发企业土地增值税清算时，对房地产开发企业将自行开发的房地产用于(　)的，应确认相应的收入，计算缴纳土地增值税。

　　A.企业办公用房，并办理相应产权转移手续

　　B.对外投资

　　C.通过老年基金会捐赠给老年活动中心

　　D.向投资者分配利润

　　E.出租，但未办理相应产权转移手续

　　【正确答案】ABD

　　【补充例题?多选题】(2006年)

　　在计算房地产企业的土地增值税时，关于房地产开发费用予以扣除表述正确的有(　)。

　　A.利息的上浮幅度要按国家有关规定执行，超过上浮幅度的不允许扣除

　　B.超过贷款期限的利息部分和加罚的利息允许扣除

　　C.借款利息必须按房地产项目计算分摊

　　D.超过贷款期限的利息和加罚的利息不允许扣除

　　E.利息支出可按取得土地使用权支付的金额和房地产开发成本金额之和在15%以内计算扣除(具体比例，由省、自治区、直辖市人民政府规定)

　　【正确答案】AD

　　[例10-2]

　　某房地产开发公司建造一幢普通标准住宅出售，取得销售收入1000万(城建税7%，教育费附加3%)，支付的地价款100万，房地产开发成本300万元，银行贷款利息无法分摊，当地税务局规定的房地产开发费用的扣除比例为10%;

　　1.确定收入：1000万;

　　2.确定扣除项目

　　(1)地价款：100万

　　(2)开发成本：300万

　　(3)开发费用：

　　①利息能分得清，并提供相应证明资料，则按：“利息+[(1)+(2)]×5%”

　　②利息不能分清，或者不能提供证明资料，则按“[(1)+(2)] ×10%”

　　(100+300)×10%=40(万元)

　　[例10-3]

　　某事业单位(非房地产开发单位)建造并出售了一幢写字楼，取得销售收入2000万元(营业税税率为5%，城市维护建设税税率为7%，印花税税率为5 ，教育费附加征收率为3%)。该单位为建造此楼支付的地价款为300万元;房地产开发成本为400万元;房地产开发费用中的利息支出为200万元(能够按转让房地产项目计算分摊并提供工商银行证明)，但其中有30万元的加罚利息。按规定其他房地产开发费用的计算扣除比例为5%，则其应纳税额计算如下：

　　(1)确定转让房地产的收入为2000万元。

　　(2)确定转让房地产的扣除项目金额：

　　①取得土地使用权所支付的金额为300万元;

　　②房地产开发成本为400万元;

　　③房地产开发费用为：

　　=(300+400)×5%+(200-30)=205(万元)

　　④与转让房地产有关的税金为：

　　=2000×5%×(1+7%+3%)+2000×5÷10000=110+1=111(万元)

　　⑤扣除项目金额为：

　　=300+400+205+111=1016(万元)

　　(3)转让房地产的增值额为：

　　=2000-1016=984(万元)

　　(4)增值额与扣除项目金额的比率为：

　　=984÷1016≈96.9%

　　(5)应纳土地增值税额为：

　　=　984×40%-1016×5%=342.8(万元)

　　【补充例题?单选题】(2007年)

　　从事房地产开发的纳税人适用的土地增值税申报表中“与转让房地产有关的税金”一栏填报时应( )。

　　A.按转让房地产时实际缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加三个合计数填报

　　B.按转让房地产时实际缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和房地产开发期间缴纳的土地使用税合计数填报

　　C.按转让房地产时实际缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和与转让房地产有关的印花税的合计数填报

　　D.按转让房地产时实际缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和取得土地使用权缴纳的契税的合计数填报

　　【正确答案】A

　　【答案解析】从事房地产开发的纳税人适用的土地增值税申报表中“与转让房地产有关的税金”是按，转让房地产时实际缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加,印花税已经在管理费用中扣除;耕地占用税已进开发成本,契税已进土地的购置成本;非从事房地产开发的纳税人“与转让房地产有关的税金”除在转让房地产时已缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加外，还包括与转让房地产有关的印花税。