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第二节 纳税审查的基本内容
一、代理纳税审查的基本内容
1.审查其核算是否符合《企业财务通则》和分行业财务制度及会计制度。(符合会计?)
2.审查计税是否符合税收法规，重点是审查计税依据和税率。(符合税法?)
3.审查纳税人有无不按纳税程序办事，违反征管制度的情况。(符合税收征管?)
二、会计报表的审查
审查会计报表是纳税审查的重要环节，在通常情况下，纳税审查是从审查和分析会计报表开始的，以了解纳税人经济活动的全部情况，同时，通过对各种报表的相关指标及相互关系的审查分析，可发现存在的问题，进一步确定审查的重点。
(一)、资产负债表的审查
1.对流动资产各项目的审查与分析
在审查时，首先分析流动资产占全部资产的比重。分析企业的资产分布是否合理，分析流动资产的实际占用数是否与企业的生产规模和生产任务计划相适应，若流动资产实际占用数增长过快，则应注意是因材料或商品集中到货或因价格变动等因素引起，还是由于管理不善、物资积压、产品滞销或者是虚增库存成本所造成，以便进一步分析企业有无弄虚作假、乱挤成本等问题。(如：存货整进整出或者增减幅度过大)
对流动资产项目进行分析后，还要进一步考核企业流动资金的周转情况，通过计算应收账款周转率、存货周转率等指标，并分别与计划、上年同期进行对比，分析这些指标的变化是否正常。
2.对长期股权投资、固定资产、无形及递延资产的审查与分析
固定资产的审查分析，首先是了解资产增减变动的情况;其次，在核实固定资产原值的基础上，应进一步核实固定资产折旧额，审查企业折旧计算方法是否得当，计算结果是否正确。
对“在建工程”项目的审核，应注意了解企业有无工程预算，各项在建工程费用支出是否核算真实，有无工程支出与生产经营支出混淆情况等。
3.对负债各项目的审查与分析(了解)
如：应付账款(暂估)
4.对所有者权益的审查和分析(了解)
(二)、损益表的审查
1.销售收入的审查(掌握)
审查时，应分别按销售数量和销售单价进行分析。对销售数量的分析应结合当期的产销情况，将本期实际数与计划数或上年同期数进行对比，如果销售数量下降，应注意企业有无销售产品不通过“产品(商品)销售收入”账户核算的情况或企业领用本企业产品(或商品)而不计销售收入的情况。
另外，还应注意销售合同的执行情况，有无应转未转的销售收入。对销售价格的审查，应注意销售价格的变动是否正常，如变动较大，应注意查明原因。企业的销售退回和销售折扣与折让，均冲减当期的销售收入，因此，应注意销售退回的有关手续是否符合规定，销售折扣与折让是否合理合法。特别是以现金支付的退货款项和折扣、折让款项是否存在套取现金或支付回扣等问题。(12月收入增加)
2.销售成本的审查(了解)
3.营业税金及附加的审查(了解)
4.销售利润的审查(了解)
5.营业利润的审查与分析
企业的营业利润是主营业务的利润加上其他业务利润，减去期间费用后的余额。在审查营业利润增减变动情况时，应注意审查主营业务的利润，注意审查其他业务的收入和为取得其他业务而发生的各项支出。
其他业务收入应纳的流转税通过“其他业务支出”科目核算，因此，审查时要核实其他业务收入是否真实准确，其他业务支出是否与其他业务收入相配比，有无将不属于其他业务支出的费用摊入的现象。
另外，对于属于期间费用的管理费用、财务费用、汇兑损失等要注意审核，对比分析各项费用支出额以前各期和本期的变动情况。如果费用支出增长较大，应进一步查阅有关“管理费用”、“财务费用”等账户，分析企业各项支出是否合理合法，有无多列多摊费用、减少本期利润的现象。
6.投资收益的审查与分析(结合长期股权投资、交易性金融资产等)
企业的投资收益包括分得的投资利润、债券投资的利息收入、认购的股票应得的股利以及收回投资时发生的收益等。投资收益，应按照国家规定缴纳或者补缴所得税。在审查损益表的投资收益时，应注意企业是否如实反映情况。企业对外投资具有控制权时，是否按权益法记账、投资收益的确认是否准确。
另外，注意核算方法(成本法和权益法)
(三)现金流量表的审查
三、会计账簿的审查与分析
(一)序时账的审查与分析(未达账项、收入后记)
(1)审查有无违反会计核算规定的违法违纪行为;
(2)将银行存款日记账与银行对账单核对，审查有无提前结账，隐瞒收入的情况。
(二)总分类账的审查与分析
利用总分类账之间的内在勾稽关系(提供增减变化趋势，不反映具体业务)进行核对经济业务的相互关系。
审查总分类账时，应注意总分类账的余额与资产负债表中所列数字是否相符。
各账户本期借贷方发生额和余额与上期相比较，有无异常的增减变化。特别是对与纳税有关的经济业务，应根据总账的有关记录，进一步审查有关明细账户的记录和相关的会计凭证，据以发现和查实问题。审查和分析总分类账簿的记录，只能为进一步审查提供线索，不能作为定案处理的根据。企业查账的重点应放在明细账簿的审查上。
(三)明细分类账的审查与分析(可以用于详查法)实物主要查数量、金额
明细账审查方法主要是：
1.审查总分类账与所属明细分类账记录是否相吻合，借贷方向是否一致，金额是否相符。
2.审查明细账的业务摘要，了解每笔经济业务是否真实合法，若发现疑点应进一步审查会计凭证，核实问题。(摘要是否空白不写)
3.审查各账户年初余额是否同上年年末余额相衔接，有无利用年初建立新账之机，采取合并或分设账户的办法，故意增减或转销某些账户的数额，弄虚作假、偷税漏税。
4.审查账户的余额是否正常，计算是否正确。如果出现反常余额或红字余额，应注意核实是核算错误还是弄虚作假所造成的。
5.审查实物明细账的计量、计价是否正确，采用按实际成本计价的企业，各种实物增减变动的计价是否准确合理。有无将不应计入实物成本的费用挤入实物成本的现象，发出实物时，有无随意变更计价方法的情况。如有疑点，应重新计算，进行验证。(注意验证发出方法的应用)
四、会计凭证的审查与分析
(一)原始凭证的审查
1.审查内容是否齐全，注意审查凭证的合法性。看凭证记录的经济内容是否符合政策、法规和财务会计制度规定的范围和标准。
(1)审查凭证的真实性。对凭证各项目的经济内容、数据、文字要注意有无涂改、污损、伪造、大头小尾等问题，并进行审查分析，从中发现问题。
(2)审查凭证的完整性。对凭证上的商品名称、规格、计量单位、大小写金额的填制日期仔细核对，应注意填写的内容是否清晰，计算的结果是否准确。
(3)审查自制的原始凭证手续是否完备，应备附件是否齐全。对差旅费报销还应与所附车船票、住宿费单据核对，看内容、金额是否相符。
2.审查有无技术性或人为性的错误。(了解)
3.审查有无白条入账的情况。(了解)
(二)记账凭证的审查
记账凭证是由会计人员对原始凭证归类整理而编制的，是登记账簿的依据。记账凭证的审查主要从以下几个方面进行：
1.审查所附原始凭证有无短缺，两者的内容是否一致。首先要注意记账凭证与原始凭证的数量、金额是否一致。有的记账凭证往往附有一些原始凭证，如支票存根、发票联、差旅费报销单、医药费单据等，应认真检查核对。有的原始凭证金额不能简单地加总，还需要按规定分析填制记账凭证，通过复核，看其是否与记账凭证所反映的金额相符。
2.审查会计科目及其对应关系是否正确。会计事项的账务处理及其科目的对应关系在会计制度中一般都有明确规定，如果乱用会计科目或歪曲会计科目，就可能出现少缴或未缴税款的情况。例如，企业销售产品(商品)，不通过销售收入账户进行核算，而直接以借“银行存款”(或“应收账款”)，贷“产成品(库存商品)”的错误对应关系来处理，就掩盖了销售收入。漏掉了增值税，而且也影响了企业利润和所得税。
3.记账凭证的会计科目与原始凭证反映的经济业务内容是否相符。审查时应注意会计凭证的摘要说明与原始凭证的经济内容是否相符，如不相符，应注意纳税人是不是有意的，如收到对方的预收货款收款收据后，将其作为购货凭证登记“库存商品”或“材料物资”，取得正式发票后又重复入账的;将应记人“应付福利费”、“在建工程”的支出列入直接费用或期间费用的;将应记人“固定资产”原价的支出作为“低值易耗品”或“管理费用”入账的;将应记人“待摊费用”或“递延资产”分期摊销却列入当期生产成本一次摊销的。
五、不同委托人代理审查的具体内容
(一)代理审查按流转额征税税种的主要内容
(二)代理审查按所得额征税税种的主要内容
(三)代理审查按资源、财产、行为征税税种的主要内容
