注税《税务代理实务》第四章预习：发票填开的要求及操作要点

　　第二节 发票填开的要求及操作要点

　　一、发票开具使用的要求(重点掌握)

　　1、发票开具使用的要求

　　(1)任何填开发票的单位和个人必须在发生经营业务并确认营业收入时，才能开具发票;未发生经营业务一律不得开具发票;

　　(2)不能转借、转让、代开发票;

　　(3)不能未经批准拆本使用发票;拆本使用发票按禁止使用行为管理(2012年新增)。

　　(4)不能扩大专用发票使用范围。如：将增值税专用发票用于非增值税纳税人(2012年新增)。

　　2、发票开具时限的要求 (注意多选)(2000年考过简答)

　　增值税专用发票开具的时限：

　　(1)采用预收货款、托收承付、委托银行收款结算方式的，为货物发出的当天。

　　(2)采用交款发货结算方式的，为收到货款的当天。

　　(3)采用赊销、分期付款结算方式的，为合同约定的收款日期的当天。

　　(4)将货物交给他人代销，为收到受托人送交的代销清单的当天。

　　(5)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，按照规定应当征收增值税的，为货物移送的当天。

　　(6)将货物作为投资提供给其他单位或者个体经营者，将货物分给股东或投资者的，均为货物移送的当天。

　　一般纳税人必须按照上述规定的时限开具增值税专用发票，不得提前或滞后。

　　3、发票开具地点的要求

　　(1)发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市范围内开具，有些省级税务机关规定仅限于在本县、市内开具;

　　(2)省、自治区、直辖市税务机关可以规定跨市、县开具发票的办法;

　　(3)任何单位和个人未经批准，不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输发票;禁止携带、邮寄或者运输发票出入境。

　　4、电子计算机开具发票的要求

　　使用电子计算机开具发票，须经主管税务机关批准，并使用税务机关统一监制的机外发票，开具后的存根联应当按照顺序号装订成册。

　　税务机关有统一开票软件的，按统一软件开具发票，无统一自行开发票软件要报税务机关备案。(2012年新增)

　　二、发票填开的操作要点 (熟悉)

　　1、发票的开具

　　(1)一般情况下，由收款方向付款方开具发票。

　　【特别提示】：特殊情况下，由付款方向收款方开具发票：

　　①收购单位收购货物或者农副产品付款时，应当向收款人(一般指自然人)开具发票;

　　②扣缴义务人支付个人款项时，应当向收款人开具发票。

　　(2)有下列情形的，不得开具专用发票：

　　①向消费者销售应税项目;销售免税项目;

　　②销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务;

　　③将货物用于非应税项目;

　　④将货物用于集体福利或个人消费;

　　⑤将货物无偿赠送他人(如果受赠方是一般纳税人的企业除外);

　　⑥提供非应税劳务(应当征收增值税的除外)、转让无形资产或销售不动产;

　　⑦向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具专用发票。

　　2、发票的填写 ：不能有阴阳票

　　不得开具票样与国家税务总局统一制定的票样不相符的专用发票。

　　①填写发票应当使用中文;

　　②民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字;

　　③外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字。

　　3、发票的取得

　　(1)取得发票时，不得变更品名和金额。(找票顶账)

　　(2)应经而未经税务机关监制的发票;填写项目不齐全，内容不真实，字迹不清楚的发票;没有加盖财务印章或者发票专用章的发票;伪造、作废以及其他不符合税务机关规定的发票，一律不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。

　　4、发票的作废

　　如专用发票开具后因购货方不索取而成为废票，也应按填写有误办理。

　　(结合税法一的内容学习)