2012年注税考试《税务代理实务》第十三章考前强化模拟题

　　6.注册税务师在对房产税应纳税额审核时，认为下列关于征免界限划分不正确的是( )。

　　A. 免税单位自用房产与生产、经营用房产的划分

　　B. 免税单位自用房产与出租房产的划分

　　C. 纳税单位自用房产与出租房产的划分

　　D. 免税单位房产与下属单位房产的划分

　　【答案】C

　　【解析】纳税单位自用房产与出租房产均需要缴纳房产税，不属于征免界限的划分。

　　7.注册税务师代理审核城镇土地使用税时，认为下列应缴纳城镇土地使用税的是( )。

　　A. 公园内索道公司的经营用地

　　B. 港口栈桥用地

　　C. 用于水产养殖的生产用地

　　D. 免税单位无偿使用纳税单位的土地

　　【答案】A

　　【解析】自2009年1月1日起，公园、名胜古迹内的索道公司经营用地，应按规定缴纳城镇土地使用税。

　　8.在印花税纳税审核过程中，注册税务师认为以下观点正确的是( )。

　　A. 技术开发合同应当按合同所载的所有金额计税

　　B. 已签订的购销合同，在结算时金额与合同所注明金额不一致，应补贴花或申请退回印花税

　　C. 对租赁期限不确认的租赁合同，先按5元计税贴花，在结算实际金额时，应当按结算金额计算的税额贴花

　　D. 对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续

　　【答案】D

　　【解析】技术开发合同应当按合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据;已税合同修订后减少金额的，已纳税款不予退还，但增加金额的，应按增加金额计算补贴印花税票;金额不确定的合同，先按5元计税贴花，在结算实际金额时，应当按结算金额计算的税额减去已经贴花的5元后的差额补贴印花税票。

　　9.下列关于审核应缴纳印花税合同适用税率的表述中不正确的是( )。

　　A. 纳税人有无将营业账簿中记载有“实收资本”和“资本公积”账簿等同于其他账簿，错按5元纳税贴花

　　B.一份合同中，分别记载有“加工承揽合同”和“购销合同”的经济内容，纳税人有无按照税率从高原则正确计算印花税

　　C.纳税人有无将建设工程勘察设计合同错按建筑工程承包合同的税率计税贴花

　　D.技术合同、租赁合同等，在签订时因无法确定计税金额而暂时按每件5元贴花的，是否在结算实际金额时按其实适用的比例税率计算并补贴了印花

　　【答案】B

　　【解析】一份合同中，分别记载有“加工承揽合同”和“购销合同”的经济内容，纳税应分别按各自的税目税率计税贴花，而未分别记载金额的，按税率从高的原则计税贴花。

　　10. 2009年3月某工业企业与设备销售公司签订购买价值为1000万元的设备合同，为了购买此设备又与银行签订了1000万元的借款合同，后因故购销合同作废，改签融资租赁合同，租赁总额为1100万元，则该企业一共应当缴纳印花税为( )元。

　　A. 1050

　　B. 4050

　　C. 14500

　　D. 11500

　　【答案】 B

　　【解析】此事项共涉及到三个合同：购销合同虽然作废，但是纳税义务已经在签订合同时产生，应纳印花税：1000×0.03%=0.3(万元)=3000(元);借款合同印花税：1000×0.005%=0.05(万元)=500(元);融资租赁合同属于借款合同，印花税为：1100×0.005%=0.055(万元)=550(元)，应当缴纳印花税合计4050元。

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　　二、多项选择题

　　1、印花税纳税审核过程中，注册税务师认为以下观点不正确的有()。

　　A.技术开发合同应当按合同上所载明的总金额计税

　　B.已税合同金额发生增减时应当补退税

　　C.国际货运运费结算凭证在国外办理的，在凭证转回我国境内时按规定计税

　　D.金额不确定的合同，先按5元计税贴花，在结算实际金额时，应当按结算金额计算的税额全额贴花

　　E.证券印花税实行单项1‰收取

　　【正确答案】：ABD

　　【答案解析】：技术开发合同应当按合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。已税合同修订后减少金额的，已纳税款不予退还;但增加金额的，应按增加金额计算补贴印花税票。金额不确定的合同，先按5元计税贴花，在结算实际金额时，应当按结算金额计算的税额减去已经按贴花的5元后的差额补贴印花税票。

　　2、注册税务师在进行土地增值税的纳税审核时，下列行为应征收土地增值税的有( )。

　　A.某房地产企业将开发产品作为抵押，向银行借款

　　B.某房地产企业将开发产品对外投资

　　C.某房地产企业将生地开发为熟地后转让

　　D.某外贸企业出地，与某房地产企业出钱合作建造写字楼，约定按三七比例分成自用

　　E.经税务机关审核，个人之间交换商业用房

　　【正确答案】：BCE

　　【答案解析】：选项A错误，抵押期间不征收土地增值税。选项D错误，合作建房自用的，暂免征收土地增值税。

　　3、某资源税纳税人企业就资源税的相关政策，向注册税务师进行了咨询，注册税务师的以下答复中，正确的有()。

　　A.开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税

　　B.独立矿山铁矿石资源税减按60%征收

　　C.有色金属矿原矿的资源税减按70%征收

　　D.以自产液体盐加工固体盐的，按固体盐税额征税

　　E.人造石油免征资源税

　　【正确答案】：ABD

　　【答案解析】：选项C中优惠政策已经取消;选项E人造石油不属于资源税的应税范围。

　　4.注册税务师在进行房地产开发企业土地增值税清算时，对房地产开发企业将自行开发的房地产用于( )的，应确认相应的收入，计算缴纳土地增值税。

　　A. 作为福利，奖励给职工个人，并办理相应产权转移手续

　　B. 企业办公用房，并办理相应产权转移手续

　　C. 出租给其他单位，但未办理相应产权转移手续

　　D. 抵偿债务，并办理相应产权转移手续

　　E. 对外投资，并办理相应产权转移手续

　　【答案】ABDE

　　【解析】出租给其他单位，由于未办理产权转移手续，没有发生房地产权属的转移，不属于土地增值税的征收范围。

　　5.下列关于转让房地产收入审核要点的表述中正确的有( )。

　　A. 审核房地产开发企业“经营收入”明细账，并与房地产转让合同、记账凭证、原始凭证相核对，看企业有无分解房地产收入或隐瞒房地产收入的情况

　　B. 审核工商企业的“营业税金及附加”明细账，并与房地产转让合同、记账凭证、原始凭证相核对，看企业有无分解房地产收入或隐瞒房地产收入的情况

　　C. 审核“应付账款”、“预付账款”、“分期收款开发产品”、“其他应付款”等往来账户，并与有关转让房地产合同、会计凭证相核对，看有无将房地产收入长期挂账、不及时申报纳税的情况

　　D. 审核房地产的成交价格，看其是否正常合理

　　E. 纳税人转让房地产取得的收入，应包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益，包括货币收入、实物收入和其他收入

　　【答案】ACDE

　　【解析】审核工商企业的“其他业务收入”(转让土地使用权)、“固定资产清理”(转让房地产)明细账等账户，并与房地产转让合同、记账凭证、原始凭证相核对，看企业有无分解房地产收入或隐瞒房地产收入的情况，工商企业的土地增值税不记入“营业税金及附加”账户中。

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　　6.注册会计师在对房地产开发企业土地增值税扣除项目金额审核时，应关注的有( )。

　　A. 审核“无形资产”或“开发成本”账户，应与土地转让合同和有关会计凭证等相互核对，审核开发成本的分配与结转是否正确

　　B. 审核“开发成本”明细账，并与有关会计凭证相核对，看企业成本核算是否真实、准确，有无将不属于开发房地产的成本、费用挤入“开发成本”的情况

　　C. 审核“开发间接费用”明细账，并与有关会计凭证相核对，看有无不属于开发产品的费用计入了开发间接费用之中

　　D. 审核企业借款情况，看其借款利息支出能否按转让房地产项目计算分摊，利息的上浮幅度要按国家的有关规定执行，超过上浮幅度的部分不允许扣除

　　E.审核“营业税金及附加”、“管理费用”和“应交税费”等账户，并与土地增值税纳税申报表相核对，看其申报抵扣的营业税、印花税、城建税及教育费附加等税金是否正确

　　【答案】ABCD

　　【解析】房地产开发企业按照有关规定，其缴纳的印花税列入管理费用，印花税不再单独扣除。

　　7.根据土地增值税的有关规定，下列说法中正确的是( )。

　　A. 建造普通标准住宅出售，其增值额未超过扣除项目金额之和20%的，免征土地增值税;超过20%的，就其超过的部分缴纳土地增值税

　　B. 从2008年11月1日起，对居民个人转让住房一律免征土地增值税

　　C. 以房地产进行投资、联营的，如果投资、联营的一方以土地作价入股进行投资或作为联营条件，暂免征收土地增值税

　　D. 对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后转让的，暂免征收土地增值税

　　E. 在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税

　　【答案】ABCE

　　【解析】对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后分房自用的，暂免征收土地增值税;建成后转让的，属于征收土地增值税的范围。

　　8.房地产开发企业在确定土地增值税的扣除项目时，允许单独扣除的税金是( )。

　　A.营业税

　　B.印花税

　　C.城市维护建设税

　　D.房产税

　　E.教育费附加

　　【答案】ACE

　　【解析】房地产开发企业在转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税，教育费附加也可视同税金扣除。

　　9.下列关于资源税纳税义务发生时间的表述正确的是( )。

　　A.纳税人采取分期收款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为收到货款的当天

　　B.纳税人采取预收款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天

　　C.纳税人采取除分期收款和预收货款以外的其他结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为收讫价款或者取得索取价款凭证的当天

　　D.纳税人自产自用应税产品的，其纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当天

　　E.扣缴义务人代扣代缴税款的，其纳税义务发生时间为支付货款的当天

　　【答案】CDE

　　【解析】纳税人采取分期收款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。

　　10.2009年8月注册税务师受托对某工业企业进行纳税审核，发现企业所用煤炭不是从煤炭公司或煤矿外购的，而是从农民自开的小煤窑收购的，均未缴纳资源税。经核实，当期企业收购煤炭10000吨，每吨收购价为60元，该地区煤炭资源税单位税额为2.4元/吨。企业的账务处理为：

　　借：物资采购 600000

　　贷：银行存款 600000

　　验收入库后借：原材料――煤炭 600000

　　贷：物资采购 600000

　　注册税务师认为该企业未税矿产品未履行代扣代缴义务，故建议企业做如下调整( )。

　　A.借：原材料 24000

　　贷：应交税费――应交资源税 24000

　　B.借：主营业务税金及附加 24000

　　贷：应交税费――应交资源税 24000

　　C.借：原材料 24000

　　贷：主营业务税金及附加 24000

　　D.借：管理费用 24000

　　贷：应交税费――应交资源税24000

　　E.借：应交税费――应交资源税 24000

　　贷：银行存款 24000

　　【答案】AE

　　【解析】企业应补提代扣代缴税金10000×2.4=24000(元)，借：原材料 24000 贷：应交税费――应交资源税 24000;补缴资源税时，借：应交税费――应交资源税 24000贷：银行存款 24000。

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　　三、计算题

　　注册税务师受托对某市房地产开发公司2009年土地增值税纳税情况进行审核，了解到该房地产开发公司2009年转让一幢新建办公楼取得收入8000万元，支付与该办公楼相关的土地使用权费及开发成本合计为2000万元，该公司没有按房地产项目计算分摊银行借款利息，该商品所在地的省政府规定计征土地增值税时房地产开发费用扣除比例为10%，销售办公楼缴纳有关税金444万元(含印花税)。企业自行计算并缴纳了土地增值税。计算过程如下：

　　①合计扣除项目金额=2000+2000×10%+2000×20%+444=3044(万元);

　　②增值额为=8000-3044=4956(万元);

　　③增值率=4956÷3044×100%=162.81%;

　　④应纳土地增值税=4956×50%-3044×15%=2021.4(万元)。

　　注册税务师认为该房地产公司计算的应纳土地增值税是否正确?如错误，应作如何调整?

　　【答案及解析】该企业计算的土地增值税额不正确。

　　房地产开发企业的缴纳的印花税列入管理费用核算，所以印花税不再作为税金单独扣除。

　　①合计扣除项目金额=2000+2000×10%+2000×20%+(444-8000×0.5‰)=3040(万元);

　　②增值额为=8000-3040=4960(万元);

　　③增值率=4960÷3040×100%=163.16%;

　　④应纳土地增值税=4960×50%-3040×15%=2024(万元);

　　企业已缴纳土地增值税2021.4万元，应补缴土地增值税=2024-2021.4=2.6(万元);

　　企业应做如下调账分录：

　　借：营业税金及附加 26000

　　贷：应交税费――应交土地增值税 26000

　　借：应交税费――应交土地增值税 26000

　　贷：银行存款 26000。

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