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第三节 账务调整的基本方法
(每年必考，单选、多选、综合分析题等)
一、账务调整的作用(了解)
二、账务调整的原则
新的账务处理业务必须符合：
①会计原理和核算程序，反映错账的来龙去脉，清晰表达调整的思路;
②还应做到核算准确，数字可靠，正确反映企业的财务状况和生产经营情况，并使会计期间上下期保持连续性和整体性;
③同时还要坚持平行调整，在调整总账的同时调整相应的明细账户。
三、账务调整的基本方法
在一个会计年度结账前，注册税务师查出纳税人的错账或漏账，可以在当期的有关账户直接进行调整。
(一)红字冲销法
适用于会计科目用错了及会计科目正确但核算金额错误的情况。在及时发现错误、没有影响后续核算的情况下多使用红字冲销法。
参照教材例【10-1】 254-255
(二)补充登记法
通过编制转账分录，将调整金额直接入账，以更正错账。适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。
参照教材例【10-2】 255
(三)综合账务调整法
当一个会计年度记账后或跨年调账时，如果涉及损益类账户时必须用综合账务调整法。
错账是在月结后发现，而企业又是按月结算利润的，则影响到利润的项目还应通过“本年利润”科目调整。
【例10-3】
某企业将专项工程耗用材料列入管理费用6000元。
借：管理费用 6000
贷：原材料 6000
按照会计准则规定专项工程用料应列入“在建工程”科目，
调整分录：
借：在建工程 6000
贷：管理费用 6000
如果该项业务是在月度结算后发现，调整分录：
借：在建工程 6000
贷：管理费用 6000
借：管理费用 6000
贷：本年利润 6000
【例题?业务题】
某企业用库存商品发放股利，该批商品成本80,000元，计税价格100,000元,T=17%
企业作账
借：应付股利 80000
贷：库存商品 80000
应调整：
借：主营业务成本 80000
应付股利 37000
贷：主营业务收入 100000
应交税费―应交增值税(销项税额)
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调账方法 |
具体操作 |
适用对象 |
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红字冲销法 |
用红字冲销原错误的会计分录，再用蓝字重新编制分录，登记账簿 |
适用于会计科目用错了及会计科目正确但核算金额错误的情况。在及时发现错误、没有影响后续核算的情况下多使用红字冲销法。 |
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补充登记法 |
通过编制转账分录，将调整金额直接入账，以更正错账。 |
适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。 |
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综合账务调整法 |
（1）将红字冲销法与补充登记法综合加以运用；
（2）涉及会计所得，可以直接调整“本年利润”账户；
（3）一般运用于会计分录借贷方，有一方会计科目用错，而另一方会计科目没有错的情况；正确的一方不调整，错误的一方用错误科目转账调整，使用正确科目时及时调整。 |
它一般适用于错用会计科目这种情况，而且主要用于所得税纳税审查后的调整。
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