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综合题二
某超市2010年取得商品销售收入5500万元，商品销售成本2200万元，发生销售费用1340万元(其中广告费900万元)，管理费用960万元(其中业务招待费50万元，支付给企业内其他部门的租金50万元)，财务费用180万元(其中含向非金融企业借款500万元所支付的年利息40万元，借款期限是1月1日到12月31日，金融机构同期同类贷款年利率为5%)，营业税金及附加120万元，营业外支出100万元(其中通过公益性社会团体向自然灾害地区捐款80万元，因逾期还贷向银行支付罚息20万元)。企业财务人员自行计算的应纳所得税税额为：
利润总额=5500-2200-1340-960-180-120-100=600(万元)
应纳税额=600×25%=150(万元)
要求：根据上述资料和企业所得税法律制度的规定，分析该企业财务人员计算的企业所得税税额是否正确。
7. 该企业财务人员计算的企业所得税税额不正确的地方是()。
A销售费用
B管理费用
C财务费用
D营业外支出
【答案】ABCD
【解析】
该企业财务人员计算的企业所得税税额具体有以下几处错误：
(1)税前列支的广告费不符合规定。
企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入的15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
企业当年的广告费扣除限额=5500×15%=825(万元)，实际发生的广告费支出900万元超过了当年广告费的扣除限额，只能在税前列支825万元，所以需要调增应纳税所得额=900-825=75(万元)。
(2)税前列支的管理费用不符合规定。
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰;发生额×60%=50×60%=30(万元)> 5500×5‰=27.5(万元)，所以准予税前扣除的业务招待费为27.5万元，应调增应纳税所得额=50-27.5=22.5(万元)。
企业内营业机构之间支付的租金不得在税前扣除，因此支付给企业内其他部门的租金50万元，应调增应纳税所得额。
准予在税前扣除的管理费用为960-50+27.5-50=887.5(万元)，应调增应纳税所得额=960-887.5=72.5(万元)。
(3)税前列支的财务费用不符合规定。
非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分准予扣除。准予扣除的利息支出=500×5%=25(万元);
准予在税前扣除的财务费用=180-40+25=165(万元)，应调增应纳税所得额=180-165=15(万元)。
(4)税前列支的营业外支出不符合规定。
企业通过公益性社会团体向自然灾害地区的捐款80万元，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。准予在税前扣除的捐赠支出=600×12%=72(万元)。
因逾期还贷向银行支付的罚息20万元，可以在税前扣除。
准予在税前扣除的营业外支出=72+20=92(万元)，应调增应纳税所得额=100-92=8(万元)。
8. 税前允许列支的广告费( )万元。
A0
B800
C825
D900
【答案】C
【解析】
企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入的15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
企业当年的广告费扣除限额=5500×15%=825(万元)，实际发生的广告费支出900万元超过了当年广告费的扣除限额，只能在税前列支825万元，所以需要调增应纳税所得额=900-825=75(万元)。
9. 税前允许列支的业务招待费( )万元。
A0
B10
C27.5
D30
【答案】C
【解析】
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰;发生额×60%=50×60%=30(万元)> 5500×5‰=27.5(万元)，所以准予税前扣除的业务招待费为27.5万元，应调增应纳税所得额=50-27.5=22.5(万元)。
企业内营业机构之间支付的租金不得在税前扣除，因此支付给企业内其他部门的租金50万元，应调增应纳税所得额。
准予在税前扣除的管理费用为960-50+27.5-50=887.5(万元)，应调增应纳税所得额=960-887.5=72.5(万元)。
10. 财务费用应调增应纳税所得额( )万元。
A0
B5
C10
D15
【答案】D
【解析】非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分准予扣除。准予扣除的利息支出=500×5%=25(万元);
准予在税前扣除的财务费用=180-40+25=165(万元)，应调增应纳税所得额=180-165=15(万元)。
11. 该企业2010年应纳税所得额( )万元。
A700.5
B770.5
C810.5
D815.5
【答案】B
【解析】该企业2010年应纳税所得额=600+75+72.5+15+8=770.5(万元)。
12. 该企业2010年应缴纳企业所得税税额( )万元。
A175.18
B192.63
C202.50
D203.88
【答案】B
【解析】该企业2010年应缴纳企业所得税税额=770.5×25%=192.63(万元)。
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