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【例题•单选题】(2007年)$lesson$
下列项目中，属于增值税准予计算扣除进项税额的货物运费金额是( )。
A.货运发票上注明的手续费
B.货运发票上注明的装卸费
C.货运发票上注明的保险费
D.货运发票上注明的建设基金
【答案】D
【解析】增值税法规定，准予抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费、建设基金，不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。
【例题•多选题】(2008年)
增值税一般纳税人外购货物取得的符合条件的货物运输业发票上注明的收费项目中，准予计算进项税额抵扣的货物运费金额包括( )。
A.运费 B.保险费 C.建设基金
D.过磅费 E.装卸费
【答案】AC
【解析】根据增值税暂行条列的规定，准予计算进项税额抵扣的货物运费金额包括运费和建设基金，其他的保险费、装卸费等其他附加一律不准扣除。
【例7-1】
某企业为增值税一般纳税人，2009年5月发生以下业务：
(1)外购原材料100吨，取得增值税专用发票，支付价款(不含税)50000元;另支付运输费用2500元，取得普通发票。
(2)外购辅助材料50吨，取得增值税专用发票，支付价款(不含税)25000元，当月企业基建工程领用10吨。
(3)企业生产需要，进口一台设备，关税完税价格为100000元，已纳关税20000元。但进口增值税专用缴款书已经丢失。
(4)销售外购的原材料30吨，取得不含税销售收入20000元。
(5)销售产品500件，每件价税合计为234元，用自备汽车运输，向买方收取运输费5000元，包装费2020元。
(6)用上述产品100件发放职工福利。
假设：上述各项购销货物的增值税税率均为17%。
根据以上条件，计算企业当期的应纳增值税税额。
第一笔业务是正常的购货业务，注意运费按7%计算抵扣进项税即可;
(50000×17%+2500×7%);
第二笔业务注意基建工程领用应税材料要做进项税转出，或者只抵扣40吨的进项税;[25000×17%×(50-10)/50]
第三笔业务考查二个点，一是进口环节计征的增值税是以“关税完税价格+关税+消费税”为计税基数，本题中，无消费税，但有关税，故在海关环节需要计缴的增值税是(100000+20000)*17%;但是由于进口增值税专用缴款书已经丢失，所以其进项税额不予抵扣。
第四笔业务销售正常的销售业务，按不含税收入直接乘以适用税率即可。
第五笔业务考查的是价税合计如何进行分离，注意收取的价外费用也是作为含有增值税的收入处理的：(500×234+5000+2020)/(1+17%)×17%
第六笔业务考查的是用自产产品发放给职工做福利，需要视同销售处理，基数按本期的正常售价确定，故这笔业务需要确定销项税：100×234/(1+17%)×17%;
(例7-2为2009年历年试题，前面第六章已经讲过)
(二)小规模纳税人应纳税额的计算
一般纳税人与小规模纳税人的划分
|
企业类型 |
工业企业 |
商业企业 |
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小规模纳税人 |
年应税销售额50万元以下 |
年应税销售额80万元以下 |
|
一般纳税人 |
年应税销售额50万元以上 |
年应税销售额80万元以上 |
小规模纳税人的征收率：从2009年1月1日起，小规模纳税人的征收率为3%。
小规模纳税人应纳税额的计算公式：
应纳税额=销售额×征收率
销售额=含税销售额÷(1+征收率)
① 小规模纳税人销售购进或者制造产品的征收率为3%。
② 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产的税率减按2% 征收。
③ 小规模纳税人经营旧货减按3% 税率征收。
