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四、递延所得税资产(如：坏账准备、广告费)(今年调增以后可以调减)$lesson$
(一)本科目核算企业根据所得税会计准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。
根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损产生的所得税资产，也在本科目核算。
(二)本科目应当按照可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。
(三)递延所得税资产的主要账务处理。
1.企业在确认相关资产、负债时，根据所得税会计准则应予确认的递延所得税资产，借记本科目，贷记“所得税费用--递延所得税费用”、“资本公积--其他资本公积”等科目。
2.资产负债表日，企业根据所得税会计准则应予确认的递延所得税资产大于本科目余额的，借记本科目，贷记“所得税费用--递延所得税费用”、“资本公积--其他资本公积”等科目;应予确认的递延所得税资产小于本科目余额的，作相反的会计分录。
3.资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按应减记的金额，借记“所得税费用--当期所得税费用”、“资本公积--其他资本公积”科目，贷记本科目。
(四)本科目期末借方余额，反映企业已确认的递延所得税资产的余额。
【例题•简答题】
某企业2008年会计利润90万元，同时有一项税务上的调增项目：坏账准备10万元，假定企业适用税率25%，相应的分录是：
借：所得税费用―当期所得税费用 22.5
递延所得税资产 2.5 (10*25%)
贷：应交税费―应交所得税 25
2009年根据相关的会计准则冲回这10万元减值准备，假设2009年会计利润是110万元，那么应税所得为：110-10=100(万元)(前期做了纳税调增的减值项目，本期冲回时，允许做纳税调减)相应的分录是：
借：所得税费用―当期所得税费用 27.5
贷：应交税费―应交所得税 25
递延所得税资产 2.5
所得税费用支出为：25+2.5=27.5(万元)，正好等于本年会计利润110*25%;
两年的所得税费用合起来看，是50万元(22.5+27.5)，正好等于两年的会计利润200万元乘以25%。
五、递延所得税负债
(一)本科目核算企业根据所得税会计准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。
(二)本科目应当按照应纳税暂时性差异项目进行明细核算。
(三)递延所得税负债的主要账务处理。
1.企业在确认相关资产、负债时，根据所得税会计准则应予确认的递延所得税负债，借记“所得税费用--递延所得税费用”、“资本公积--其他资本公积”等科目，贷记本科目。
2.资产负债表日，企业根据所得税会计准则应予确认的递延所得税负债大于本科目余额的，借记“所得税费用--递延所得税费用”、“资本公积--其他资本公积”等科目，贷记本科目;应予确认的递延所得税负债小于本科目余额的，作相反的会计分录。
(四)本科目期末贷方余额，反映企业已确认的递延所得税负债的余额。
【例题•简答题】
某企业2008年会计利润100万元，同时有一项税务上的调减项目：本年在税法上可扣除的折旧费用比会计上的折旧费用多10万元，故2008年的应税所得是90万元，企业适用税率25%，相应的分录是：
借：所得税费用―当期所得税费用 25
贷：应交税费―应交所得税 22.5
递延所得税负债 2.5
2009年税法意义上的折旧费用比会计上的折旧费用少6万元，假设2009年会计利润是100万元，那么应税所得为：100+6=106(万元)
相应的分录是：
借：所得税费用―当期所得税费用 25
递延所得税负债 1.5 (6*25%)
贷：应交税费―应交所得税 26.5
所得税费用支出为：26.5-1.5=25(万元)，也正好等于本年会计利润100万元*适用税率25%;2009年底，“递延所得税负债”还有1万元的贷方余额，表示还有4万元(10-6)的折旧费用需在以后年度补缴所得税。
