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(二)小规模纳税人应纳税额的计算$lesson$
从2009年1月1日起，不区分商业与非商业，统一按3%的征收率执行。
销售额比照一般纳税人规定。需要指出的是，小规模纳税人的销售额也不包括其应纳税额，小规模纳税人如采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：
销售额=含税销售额÷(1+征收率)
[例题7-1]某企业为增值税一般纳税人，2009年5月发生以下业务：
(1)外购原材料100吨，取得增值税专用发票，支付价款(不含税)50000元，另支付运费2500元，取得普通发票。
(2)外购辅助材料50吨，取得增值税专用发票。支付价款(不含税)25000元，当月企业基建工程领用10吨。
(3)企业生产需要，进口一台设备，关税完税价格为100000元，已纳关税20000元。
(4)销售外购的原材料30吨，取得不含税销售收入20000元。
(5)销售产品500件，每件价税合计为234元，用自备汽车运输，向买方收取运输费5000元，包装费2020元。
(6)用上述产品100件发放职工福利。
假定：上述各项购销货物的增值税税率均为17%。
根据以上条件，计算该企业当月应纳增值税额如下：
(1) 当月销项税额=20000×17%+(500+100)×234÷(1+17%)×17%+(5000+2020)÷(1+17%)×17%=24820
(2) 当月进项税额=50000×17%+2500×7%+(50-10)÷50×25000×17%=12075
(3) 当月国内应纳增值税额=24820-12075=12745
(4) 进口设备应纳增值税额=(100000+20000)×17%=20400
(5) 该企业当月应纳增值税额=12745+20400=33145
[例题7-2]W公司为增值税一般纳税人企业，适用的增值税率为17%。商品销售价格除特别注明外都是不含税价格，销售实现时结转成本。W公司销售商品和提供劳务都是主营业务。2009年2月，W公司销售商品和提供劳务的情况如下：
1、2月1日，收到A公司来函，要求对2009年1月15日所购商品在价格上给予10%的折让(W公司在该批商品售出时确认销售收入200万元，未收款)。经查核，该批商品外观存在质量问题。W公司同意了A公司提出的折让要求。当日收到A公司交来的税务机关开具的《开具红字增值税专用发票通知单》，并开具了红字增值税专用发票。
2、2月6日与B公司签订预收货款销售合同，销售商品一批，销售价格为100万元，合同约定，B公司应于2月6日支付预付款50万元，W公司必须于2月6日按全额开具增值税专用发票给B公司。2月6日W公司按合同规定开具了发票，并将预收款存入银行。该批商品的实际成本为80万元。
3、2月15日，对C 公司销售商品一批，增值税专用发票注明销售价格300万元，增值税额51万元。提货单和增值税专用发票已交C公司，2月16日收到C公司的货款并存入银行。该批商品的实际成本为225万元。
4、2月之金额销售商品给消费者个人，价税混合收取58.5万元，款已收存银行，商品的实际成本为35万元。
5、2月16日从D公司购入不需要安装的生产设备一台，取得增值税专用发票注明价款50万元，增值税8.5万元。运输公司开具的运费发票注明运费5万元，装卸费1万元。
6、2月份W公司从F公司购进商品，合同规定，不含税销售额200万元，取得F公司开具的增值税专用发票，货物由G公司负责运输，运费由W公司负担，G公司收取运输费用10万元，装卸费2万元，开具运费发票。货物已验收入库，运费通过银行付讫，货款尚未支付。
7、2月20日从国有农场购进免税农产品，收购凭证上注明货款20万元。将收购农产品的50%用于职工福利，50%捐赠给受灾企业。
8、其他资料当月期初增值税留抵税额为30万元。
要求：(1)根据上述资料，编制W公司2月份发生的经济业务的会计分录。
(2)计算W公式2月份应缴纳的增值税。
答案：(1)会计分录
① 借：应收账款 234000(红字)
贷：主营业务收入 200000(红字)
应缴税费――应缴增值税(销项税额) 34000(红字)
② 先开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天。
借：银行存款 50000
贷：预收账款 330000
应缴税费――应缴增值税(销项税额)170000
③ 借：银行存款 3510000
贷：主营业务收入 3000000
应缴税费――应缴增值税(销项税额) 510000
借：主营业务成本 2250000
贷：库存商品 2250000
④ 借：银行存款 58500
贷：主营业务收入 500000
应缴税费――应缴增值税(销项税额) 85000
借：主营业务成本 350000
贷：库存商品 350000
⑤ 借：固定资产 556500
应缴税费――应缴增值税(进项税额) 88500
贷：银行存款 645000
⑥ 借：库存商品 2113000
应缴税费――应缴增值税(进项税额)347000
贷：应付账款 2340000
银行存款 120000
⑦ 借：库存商品 174000
应缴税费――应缴增值税(进项税额) 26000
贷：银行存款 200000
借：应付职工薪酬――职工福利费 100000
贷：应缴税费――应缴增值税(进项税额转出) 13000
库存商品 87000
借：营业外支出 100000
贷：主营业务收入 87000
应缴税费――应缴增值税(销项税额) 13000
借：主营业务成本 87000
贷：库存商品 87000
(2)当月增值税销项税额为17+51+8.5+1.3-3.4=74.4
当月增值税进项税额为8.85+34.7+1.3=44.85
按适用税率应当缴纳的增值税为74.4-44.85-30=-0.45
当月无需缴纳，期末留抵税额为4500元。
