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六、以前年度损益调整 (掌握)$lesson$
注意只有以前年度损益类科目发生错账时才能使用本科目进行调整。按新会计准则的要求本科目的余额转入“利润分配-未分配利润”与“本年利润”科目无关。
企业在资产负债表日至财务报告批准报告日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也在本科目核算。
没有涉及损益的，不通过本科目核算。
例如：2006年的财务会计报告，资产负债表日为2006年12月31日，批准报出日为2007年4月10日，2007年2月份退回2006年销售的货物，则需要通过“以前年度损益调整”科目进行调整。
例题：某企业会计计算固定资产折旧时多算了10万元，计入“管理费用”账户，第二年税务机关检查时发现了这一问题，调账分录如下：
①借：累计折旧 10万
贷：以前年度损益调整 10万
②借：以前年度损益调整 3.30万
贷：应交税费-应交所得税 3.30万
③借：以前年度损益调整 6.70万
贷：利润分配-未分配利润 6.70万
注意以前年度价内各流转税的错账的调整，必须调整本科目。
例题：某市工业企业(适用所得税税率33%)将应计入其他业务收入的1000元，误计入“营业外收入”账户，适用3%的营业税税率，次年发现时，补提有关流转税及附加的账务处理如下：
①借：以前年度损益调整 33
贷：应交税费-应交营业税 30
-应交城市维护建设税 2.1
-应交教育费附加 0.9
②借：应交税费-应交所得税 10.89[33×33%]
贷：以前年度损益调整 10.89
③借：利润分配-未分配利润 22.11
贷：以前年度损益调整 22.11
七、营业外收入
新会计准则指南规定本科目的核算内容主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得，企业实际收到的即征即退、先征后返、先征税后返还或直接减免增值税等。
即征即退增值税的账务处理：
借：银行存款
贷：营业外收入-政府补助
借：营业外收入-政府补助
贷：本年利润
八、其他应收款―应收出口退税款
注意借方反映生产企业出口货物计算得出的应退税额，贷方反映实际收到的出口货物退
税款。
