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二、进项税额$lesson$
(5)企业购置增值税防伪税控系统专用设备和通用设备，可凭购货所得的专用发票所注明的税额从增值税销项税额中抵扣。
(6)自2004年12月1日起，增值税一般纳税人购进税控收款机所支付的增值税(以购进税控机取得的增值税专用发票上注明的增值税额为准)，准予在企业当期销项税中抵扣。如果购进税控收款机时未取得增值税专用发票，不得抵扣进项税额。
(7)外贸企业出口视同内销货物征税时的进项税额抵扣问题。
①凡未在规定的认证期限内办理认证手续的增值税专用发票，不予抵扣或退税。
②外贸企业出口货物，凡未在规定期限内申报退(免)税或虽已申报退(免)税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证，以及未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的自规定期限截止之日的次日起30日内，由外贸企业向主管税务机关申请开具《外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明》。
③已办理过退税或抵扣的进项发票，外贸企业不得向税务机关申请开具《证明》。
④外贸企业取得《证明》后在下一个征收期申报纳税时，向主管征税的税务机关申请抵扣相应的进项税额。超过申报时限的，不予抵扣。
⑤主管税务机关将外贸企业的纳税申报表与主管退税的税务机关转来的《证明》进行人工比对，申报表数据小于或等于《证明》所列税额的予以抵扣;
(8)对海关代征进口环节增值税开具的增值税专用缴款书上标明有两个单位名称，只准予其中取得专用缴款书原件的单位抵扣进项税款。
(9)混合销售行为所涉及的非应税劳务的进项税，凡是符合规定，准予从销项税中抵扣。
(10)商业企业以物易物，以物抵债、以物投资的交易，收货单位可以凭相关书面合同以及与之相符的增值税专用发票和运输费用发票确定进项税额，报税务机关批准予以抵扣
2、不得从销项税中抵扣的进项税额
(1)纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
(2).会计核算不健全或不能提供准确税务资料，以及销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票
(3)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。
(4)非正常损失的购进货物
(5)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。
“非正常损失”是指因管理不善造成货物被盗窃，发生霉烂变质等损失;
(6)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。
纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得抵扣。
(7)符合上述(3)(4)(5)(6)项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
(8)增值税一般纳税人采取邮寄方式销售、购买货物所支付的邮寄费，不得抵扣。
(9)一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列方式计算：
不得抵扣的进项税额
=当月无法划分的全部进项税额×(当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计/当月全部销售额、营业额合计)
【例题13：单选】某企业当月进项税额为200万元，其中外购货物及运费对应的进项税额是190万元(用于免税项目的为70万元，用于应税项目的为120万元)，其余10万元的进项税对应的是外购的水电费，且无法在应税项目和免税项目之间进行区分。该企业当月应税货物的销售额是1200万元，免税项目的销售额为800万元，则当月不得抵扣的进项税额为( )万元
A 10 B 74 C 70 D 59
答案：B
解析：不得抵扣的进项税额
=10×【800/(800+1200)】+70
=74万元
(10)已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生(3)(4)(5)(6)项规定的情形的(免税项目、非增值税应税劳务除外)，应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减;无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。
【例题14】某企业月末盘点时发现，上年购进已抵扣进项税额的纸张因管理不善，被水浸泡发生霉烂，无法销售，按账面成本25万元计入营业外支出;因市场价格下调，VCD光盘账面价值减少了8.4万元。
【分析】市场价格调整导致价值量减少，不属于非正常损失，不作进项税额转出处理。
无法准确确定进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。
非正常损失纸张的进项税转出=25×17%=4.25万元
【例题15―02单选改编】某增值税一般纳税人购进免税农产品一批，支付给农业生产者收购价格为10000元，验收入库后，因管理人员保管不善损失1/4，则该项业务不准予抵扣的进项税额为( )。
A.325元 B.975元
C.425元 D.357.5元
答案：A
解析：保管不善损失部分不得抵扣进项税
不准予抵扣的进项税=10000×13%×1/4=325元
【例题15―03单选】某软件开发企业2003年3月销售自行开发生产的软件产品取得销售额68000元，已开具增值税专用发票;本月购进材料取得增值税专用发票注明的增值税为1346元;支付运费300元，取得的国有运输企业开具的运费发票上列示：运输费用200元，保管费60元，押运费40元。该企业上述业务实际应负担的增值税为( )元。
A.10200 B.2040 C.10193 D.2010
答案：B
解析：本题考点涉及运费进项税额的确定以及软件开发企业销售自产软件产品的税收优惠。
对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退。
计算过程：
应纳税额=68000×17%-1346-200×7%=10200(元)
实际税负=10200÷68000=15%
实际税负超过3%的部分实行即征即退
实际应纳税额=68000×3%=2040(元)
【例题16―03单选】某药店(一般纳税人)2002年6月向患者销售药品(非避孕药品)及医疗器械取得收入36800元，向外地某药店批发药品(非避孕药品)，增值税专用发票上注明的价款为50000元，向消费者个人销售避孕药品和用具取得收入5800元，药店请老师为顾客提供医疗咨询服务，取得咨询收入6800元(单独核算);本月购进药品允许抵扣的进项税额为9450元。该药店本月应纳的增值税为( )元。(计算结果保留两位小数)
A.5239.75 B.6227.78 C.4397.01 D.5385.04
答案：C
解析：本题考点涉及含销销售额的换算、兼营销售行为的税务处理、增值税免税规定。
向患者销售的增值税药品和医疗器械的销售收入为含税销售收入。
销售的避孕药品和用具免征增值税。
单独核算的咨询收入应征收营业税。
计算过程：[36800÷(1+17%)+50000]×17%-9450=4397.01(元)
【例题17---05年单选改编】 2006年4月，某生产企业销售产品2000件，不含税单价58元;另将产品1500件运往外省分支机构用于销售，发生运费支出2000元，装卸费支出500元，取得了国有运输企业开具的运费发票;将l 00件产品用于公益性捐赠，营业外支出账户按成本列支公益性捐赠发生额5000元;购进材料，取得防伪税控系统增值税专用发票上注明销售额100 000元、增值税税额17 000元，该批材料月末未入库;从独立核算的水厂购进自来水，取得增值税专用发票，注明销售额12 000元、增值税税额720元，其中20%的自来水用于职工浴室。本月取得的相关发票均在本月申请并通过认证。该企业上述业务应纳增值税税额( )元。
A.16 523 B.16 972
C.17 108 D. 17 780
答案：D
解析：
将产品向外省分支机构移送，应视同销售。支付的运费可以抵扣进项税
l 00件产品用于公益性捐赠，属于视同销售。
销项税额合计=(2000+1500+100)×58×17%=35496
准予抵扣的进项税=17000+720×(1-20%)+2000×7%=17716
应纳增值税税额=35496-17716=17780
注意：用于集体福利的购进物资进项税不得抵扣。
【例题18---07年单选】某农机生产企业为增值税一般纳税人，2006年3月，该企业向各地农机销售公司销售农机产品，开具的增值税专用发票上注明金额500万元;向各地农机修配站销售农机零配件，取得含税收入90万元;购进钢材等材料取得的增值税专用发票上注明税额59.5万元，取得货物运输业发票上注明运费3万元，取得的发票均已在当月通过主管税务机关认证或比对。该企业当月应纳增值税( )万元。
A 15.64 B 18.28 C 18.37 D 38.37
答案：C
解析：农机生产企业销售农机按照13%的税率征税
农机零配件的税率为17%
增值税的销项税=500×13%+90÷(1+17%)×17%=78.08万元
准予抵扣进项税=59.5+3×7%=59.71万元
应纳增值税=78.08-59.71=18.37万元
