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(二)销售额确定$lesson$
1.销售额的一般规定：
2、价款和税款合并收取情况下的销售额
3、视同销售行为销售额的确定
纳税人销售货物或应税劳务的售价明显偏低且无正当理由或者纳税人发生了视同销售货物的行为，主管税务机关有权核定其销售额。
核定顺序如下：
(1)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。
(2)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。
(3)用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可按组成计税价格确定销售额。公式为：
①非消费品
组成计税价格=成本×(1+成本利润率)
"成本利润率"为10%
②属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加入消费税税额。计算公式为：
组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税税额
组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+组成计税价格×消费税税率
整理后：
若为从价定率的消费品，成本利润率按消费税法规定。
【例题2：教材例题】某针织厂(一般纳税人)，在1996年某月，将自产的针织内衣作为福利发给本厂职工，共发放A型内衣100件，销售价每件15元(不含税);发放B型内衣200件，无销售价，已知制作B型内衣的总成本为36000元，则A型、B型内衣计税销售额=100×15+36000×(1+10%)=41100(元)
4、特殊销售方式的销售额
(1)以折扣方式销售货物
税务处理：税法规定纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税;如果折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
注意：
①折扣销售不同于销售折扣
销售折扣是销货方为鼓励购买方在一定期限内早日偿还货款，而给予的一种折扣优待，不得从销售额中扣除。
②销售折扣不同于销售折让
销售折让是由于货物品种或质量等原因引起销售额的减少，销售折让可以从销售额中扣除。
③折扣销售仅限于货物价格的折扣，实物款额不得从货物销售额中减除，按视同销售处理。
【例题3】甲企业销售给乙公司10000件服装，每件不含税价格为20元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的8折优惠销售，并提供1/10,n/20的销售折扣。乙公司10日内付款，甲企业将折扣部分与销售额同开在一张发票上，则甲企业计算的销项税为：
20×10000×80%×17%=27200元
(2)以旧换新销售货物：
以旧换新是指纳税人在销售过程中，折价收回同类旧货物，并以折价款部分冲减货物价款的一种销售方式。
税法规定 纳税人采取以旧换新方式销售货物的(金银首饰除外)，应按新货物的同期销售价格确定销售额。
【例题4―教材例题改编】某商场(小规模纳税)，2009年2月采取"以旧换新"方式销售无氟电冰箱，开出普通发票25张，收到货款5万元，并注明已扣除旧货折价2万元，则本月计税销售额=(50000+20000)/(1+3%)=67961.17元
(3)还本销售
还本销售，指销货方将货物出售之后，按约定的时间，一次或分次将购货款部分或全部退还给购货方，退还的货款即为还本支出。
税法规定 纳税人采取还本销售货物的，不得从销售额中减除还本支出。
【例题5---00年单选】某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取"还本销售"方式销售钢琴，开了普通发票20张，共收取了货款25万元。企业扣除还本准备金后按规定23万元做为销售处理，则增值税计税销售额为( )。
A.25万元 B.23万元 C.21.37万元 D.19.66万元
答案：C
解析：25/(1+17%)=21.37万元。
(4)以物易物：
以物易物是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。
税法规定：以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。
注意：在以物易物活动中，双方应各自开具合法的票据，必须计算销项税额，但如果收到货物不能取得相应的增值税专用发票或者其他合法票据的不得抵扣进项税额。
【例题6---02年单选】甲企业销售给乙企业一批货物，乙企业因资金紧张，无法支付货币资金，经双方友好协商，乙企业用自产的产品抵顶款，则下列表述正确的是( )。
A.甲企业收到乙企业的抵顶货物不应作购货处理
B.乙企业发出抵顶货款的货物不应作销售处理，不应计算销项税额
C.甲、乙双方发出货物都作销售处理，但收到货物所含增值税额一律不能计入进项税额
D.甲、乙双方都应作购销处理，可对开增值税专用发票，分别核算销售额和购进额，并计算销项税额和进项税额
答案：D
