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第二节、税法的分类
一、按税法内容分类：
(一)税收实体法：
1、纳税义务人
2、课税对象
3、税率
(1)含义：
税率是应纳税额与课税对象之间的比例，是计算税额的尺度，代表课税的深度，是体现税收政策的中心环节。
(2)税率的基本形式
比例税率：
①含义：是指对同一征税对象或同一税目，不论数额大小只规定一个比例。都按同一比例征税，税额与课税对象成正比例关系。
②种类：产品比例税率，行业比例税率，地区差别比例税率，有幅度的比例税率
③特点：税率不随课税对象数额的变动而变动、课税对象数额越大，纳税人相对直接负担越轻，有悖于税收公平的原则
累进税率：
①含义：同一课税对象，随数量的增大，征收比例也随之增高的税率，表现为将课税对象按数额大小分为若干等级，不同等级适用由低到高的不同税率，一般多在收益课税中使用
②种类：
按照税率的累进依据的性质分为：额累 全额累进税率
超额累进税率
全率累进税率
率累 超率累进税率
全额累进税率：
含义：是以课税对象的全部数额为基础计征税款的累进税率
特点：在应税所得额确定以后，相当于按照比例税率计征，计算方法简单
税收负担不合理，特别是在各级征税对象数额的分界点处负担相差悬殊，税负呈跳跃式递增
超额累进税率
含义：分别以课税对象数额超过前级的部分为基础计算应纳税的累进率
特点：计算方法比较复杂
累进幅度比较缓和
边际税率和平均税率不一致，税收负担的透明度较差
为了简化计算，引用“速算扣除数”
速算扣除数=全额累进税率计算的应纳税额-超额累进计算的应纳税额
通常“速算扣除数”事先计算出来，附在税率表中。
应纳税额=应税所得额×适用税率-速算扣除数
③超率累进税率
含义：以课税对象数额的相对率为累进依据，按超累方式计算应纳税额的税率
步骤：确定相对率，对利润征税时，以销售利润率为相对率，对工资征税时以工资增长率为相对率。
将相对率分为若干等级，规定不同的税率。
计税时按照相对率计算出应税的课税对象数额，分别计算税款。
汇总求出全部应纳税额
土地增值税采用超率累进税率
④超倍累进税率
含义：以课税数额相当于计税基数的倍数为累进依据，按超累方式计算应纳税额的税率
计税基数是相对数，超倍累进税率实际上是超率累进税率
计税基数是绝对数，超倍累进税率实际上是超额累进税率
【应用举例―单选】下列关于累进税率的表述正确的是( )。
A.超额累进税率计算复杂，累进程度缓和，税收负担透明度高
B.全额累进计算简单，但在累进分界点上税负呈跳跃式，不尽合理
C.计税基数是绝对数时，超倍累进税率实际上是超率累进税率
D.计税基数是相对数时，超额累进税率实际上是超倍累进税率
【答案】B
